關(guān)于企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用與分析

梁正勇

【摘要】推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)集約化管理、深化細(xì)化預(yù)算管理、推動(dòng)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化的重要措施。在文中主要針對(duì)企業(yè)中應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本的措施進(jìn)行分析探討。

【關(guān)鍵詞】標(biāo)準(zhǔn)成本 財(cái)務(wù)管理 規(guī)范化

近年來，受市場(chǎng)外部環(huán)境影響，制造業(yè)生產(chǎn)成本一直居高不下，對(duì)公司利潤(rùn)的增長(zhǎng)產(chǎn)生了很大的沖擊，降本增效，是這幾年來企業(yè)一直提到的主題，如何卓有成效的開展增效工作，成了我們努力探索研究的課題，本文結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本在企業(yè)中的研究應(yīng)用，談一談個(gè)人對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的認(rèn)識(shí)。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本最初啟蒙于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，它的出現(xiàn)對(duì)歐美企業(yè)的管理和經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)起到了有效的促進(jìn)作用。泰勒于1911年出版了《科學(xué)管理原理》一書，率先提出了工作標(biāo)準(zhǔn)化思想，將標(biāo)準(zhǔn)化管理引入企業(yè)的科學(xué)管理之中，并給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)效益，于是企業(yè)將尋找更多更有效推行標(biāo)準(zhǔn)成本的方法，逐步完善標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用。

標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在開展某項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)支出，其中也包括了企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)某一具體目標(biāo)而產(chǎn)生的費(fèi)用開支。也就是說，標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)對(duì)完成某項(xiàng)產(chǎn)品成本的期望值。標(biāo)準(zhǔn)成本以其制定的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平為基礎(chǔ)，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。企業(yè)廣泛使用的是指正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是基于客觀的科學(xué)方法并按照慣例進(jìn)行全面研究后制定出來的，是應(yīng)該發(fā)生的成本，可作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的準(zhǔn)繩。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)離不開財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的支持，成本管理是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中非常重要的一環(huán)，對(duì)于企業(yè)的價(jià)格制定、營(yíng)銷方式、盈利策略中發(fā)揮著不可替代的作用。如果制定的標(biāo)準(zhǔn)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)的銷售報(bào)價(jià)，企業(yè)可以調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，減少對(duì)一些嚴(yán)重虧損的產(chǎn)品的投入，加大投產(chǎn)盈利性較高的產(chǎn)品。標(biāo)準(zhǔn)成本也可以給銷售部門一個(gè)準(zhǔn)確的成本分析，并且給他們?cè)阡N售報(bào)價(jià)前一個(gè)有效的參考，一般企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)中是應(yīng)該高于標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)格的，但又不能將價(jià)格定得太高，否則產(chǎn)品將缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此每個(gè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本越準(zhǔn)確，給予企業(yè)的銷售報(bào)價(jià)提供的依據(jù)就越充分。

三、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的動(dòng)因

近年來，隨著中國(guó)裝備制造業(yè)的高速發(fā)展，軍民融合全面提速并向深度融合的方向大步邁進(jìn)，一方面來自于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的緊迫感，企業(yè)在不斷提高技術(shù)攻關(guān)能力，打造核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，提質(zhì)增效、壓縮開支，從微薄的利潤(rùn)中贏得生存；另一方面迫于價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的壓力，客戶不斷要求降價(jià)，原材料供應(yīng)商不斷要求漲價(jià)，企業(yè)面臨來自上下游的雙重?cái)D壓，行業(yè)的成本壓力逐漸凸顯。內(nèi)因方面，隨著企業(yè)規(guī)模的持續(xù)增長(zhǎng)，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況不是很理想，企業(yè)成本管理、成本分析工作開展起來存在較大難度，定性分析多，定量分析少，不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策要求。加之大多數(shù)制造型企業(yè)多品種、多批次、小批量的離散型生產(chǎn)特點(diǎn)，企業(yè)成本控制愈加難控，對(duì)于成本事前決策、事中控制、事后評(píng)價(jià)分析，存在諸多不準(zhǔn)確、不及時(shí)、不清晰的現(xiàn)象，推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理時(shí)不可待，需要我們不斷的創(chuàng)新實(shí)踐。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本管理主要職責(zé)劃分

要實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本，首先要明確工作目標(biāo)，分解落實(shí)到各相關(guān)管理系統(tǒng)。

（一）工藝管理系統(tǒng)工作職責(zé)

實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理首先要從原材料和價(jià)格入手，技術(shù)部門負(fù)責(zé)工藝定額的編制，并將工藝過程前移，與科研院所協(xié)同研究新工藝，探索新材料，從材料用量和價(jià)格兩方面著手，才能從源頭降低成本；其次要推行精細(xì)化管理，優(yōu)化生產(chǎn)工藝和流程，合理制定材料損耗定額，嚴(yán)格過程管理，高度關(guān)注不合格品的產(chǎn)生及原因，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)加以控制和考核。

（二）工時(shí)定額管理系統(tǒng)工作職責(zé)

實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理要細(xì)化規(guī)范工時(shí)定額管理，人事部門負(fù)責(zé)工時(shí)定額的管理及制定，要深入生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查研究，根據(jù)工藝流程要求的加工工序及現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件、生產(chǎn)設(shè)備、加工難度及生產(chǎn)工人的熟練程度等，制定每種產(chǎn)品每道工序的工時(shí)消耗標(biāo)準(zhǔn)定額。

（三）材料管理系統(tǒng)工作職責(zé)

實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理要進(jìn)一步規(guī)范材料采購(gòu)管理，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)材料價(jià)格的管理及更新工作，建立、完善采購(gòu)信息系統(tǒng)，應(yīng)用電子商務(wù)平臺(tái)，高度關(guān)注網(wǎng)上采購(gòu)材料價(jià)格動(dòng)態(tài)，推行比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)，制定適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的定價(jià)策略，從而降低原材料的采購(gòu)成本，強(qiáng)化對(duì)原材料料頭的再利用，通過QC成果應(yīng)用、科技創(chuàng)新等開展節(jié)材創(chuàng)效活動(dòng)，以節(jié)約材料耗用量。

（四）財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作職責(zé)

實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與對(duì)比，財(cái)務(wù)部門要抓好數(shù)據(jù)分析與對(duì)比的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)技術(shù)、人事、采購(gòu)部門提供的項(xiàng)目和數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、匯總，并根據(jù)產(chǎn)品的定額工時(shí)、材料價(jià)格、小時(shí)費(fèi)用率等相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)編制產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，及時(shí)協(xié)調(diào)處理標(biāo)準(zhǔn)成本建立過程中出現(xiàn)的問題，組織對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本及市場(chǎng)價(jià)格的比較分析，為經(jīng)營(yíng)者提供決策支持。

五、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及步驟

標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂應(yīng)從直接材料成本、人工成本費(fèi)用及間接費(fèi)用三個(gè)方面來考慮。

（一）直接材料成本

直接材料成本由直接材料消耗定額和材料單價(jià)決定。由于企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中原材料占比在70%左右，因此原材料定額及價(jià)格的變動(dòng)對(duì)成本的影響很大，應(yīng)引起高度關(guān)注。

1.由技術(shù)部門設(shè)計(jì)人員確定每種產(chǎn)品所用材料及規(guī)格，再與生產(chǎn)部門共同協(xié)商制定既符合技術(shù)要求，又能在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下確定可行的材料消耗標(biāo)準(zhǔn)定額。

2.由物資采購(gòu)部門及財(cái)務(wù)部門制定每種類型、每種規(guī)格的材料價(jià)格，原則上以上年材料采購(gòu)平均價(jià)格及運(yùn)雜費(fèi)占采購(gòu)總額比例作為標(biāo)準(zhǔn)材料價(jià)格，新材料以當(dāng)年第一次采購(gòu)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，在價(jià)格制定中同時(shí)要考慮各種變動(dòng)因素的影響，如正常損耗、復(fù)驗(yàn)料等。

（二）制定小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)

原則上以上一年企業(yè)投入費(fèi)用總額除以上一年實(shí)際任務(wù)總工時(shí)為小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際任務(wù)總工時(shí)為企業(yè)生產(chǎn)的各項(xiàng)產(chǎn)品各個(gè)工序的定額工時(shí)之和。

人工成本費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*工時(shí)費(fèi)用率

間接費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*工時(shí)費(fèi)用率

（三）建立標(biāo)準(zhǔn)成本模型

標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料費(fèi)用+人工成本費(fèi)用+間接費(fèi)用

間接費(fèi)用企業(yè)由燃動(dòng)費(fèi)、制造費(fèi)用、專用費(fèi)用、廢品損失等構(gòu)成。各項(xiàng)費(fèi)用之和即為間接費(fèi)用。

六、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析

成本差異分為消耗差異和價(jià)格差異。

消耗差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際消耗一標(biāo)準(zhǔn)消耗）

價(jià)格差異=實(shí)際消耗×（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

每月財(cái)務(wù)部門將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較計(jì)算差異，負(fù)差為有利差異，正差為不利差異。通過逐條逐項(xiàng)分析實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)之間的消耗差異和價(jià)格差異，進(jìn)而提出改進(jìn)措施。差異分析工作由生產(chǎn)人員、技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)共同進(jìn)行分析，對(duì)于所定標(biāo)準(zhǔn)不夠準(zhǔn)確的要加以修訂，對(duì)于生產(chǎn)、管理產(chǎn)生的差異要具體進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施。只有這樣，標(biāo)準(zhǔn)成本管理作用才更加突顯。

七、推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理的體會(huì)

（一）推行標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)具備的條件

1.較為穩(wěn)定的工藝流程。若企業(yè)的產(chǎn)品還處于研發(fā)階段，客戶隨時(shí)需求改進(jìn)工藝流程，導(dǎo)致產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本隨之變化，因此推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理沒有太大意義。只有在企業(yè)所銷產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)量也較為穩(wěn)定后，推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理成效才較為明顯。

2.關(guān)注客戶需求。關(guān)注客戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格的需求和交付進(jìn)度，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具體情況，確定產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格。企業(yè)提供的產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，才能贏得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.跨職能的團(tuán)隊(duì)協(xié)作。標(biāo)準(zhǔn)成本的推行不是財(cái)務(wù)或者哪一個(gè)部門唱獨(dú)角戲，更多是要發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的強(qiáng)大力量，需要技術(shù)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、人力資源、財(cái)務(wù)等多職能相互配合，才能取得更大成效。只有通力協(xié)作，才能產(chǎn)生強(qiáng)大的效應(yīng)。正如陳安之所說，沒有沒有完美的個(gè)人只有完美的團(tuán)隊(duì)。

4.裝備制造型企業(yè)將以生產(chǎn)為中心，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐匝邪l(fā)設(shè)計(jì)和生產(chǎn)為中心。產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段，就必需考慮影響成本的因素，從而促使企業(yè)設(shè)計(jì)前移，真正了解產(chǎn)品實(shí)質(zhì)。

（二）判定標(biāo)準(zhǔn)成本制定合理與否的條件

標(biāo)準(zhǔn)成本制定得合理與否，從外部來看，標(biāo)準(zhǔn)成本=市場(chǎng)平均價(jià)格-市場(chǎng)平均毛利率，驅(qū)動(dòng)成本的因素是價(jià)格，不是成本，企業(yè)以市場(chǎng)可以接受的價(jià)格進(jìn)行銷售，利于企業(yè)形成良好的銷售基礎(chǔ)，形成銷售→生產(chǎn)→再銷售的良性循環(huán)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從內(nèi)部來看，企業(yè)利用精細(xì)化管理的方法優(yōu)化銷售、采購(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，得出最優(yōu)的產(chǎn)品成本，有助于企業(yè)對(duì)比自身實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，查找自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，有針對(duì)性地加強(qiáng)生產(chǎn)、技術(shù)、財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)資源最佳配置。

綜上所述，標(biāo)準(zhǔn)成本的建立對(duì)企業(yè)成本分析及管控的作用不言而喻。制造業(yè)成本水平的高低，在市場(chǎng)上直接影響著產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力。成本管理必須擴(kuò)展到研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)加強(qiáng)管理、嚴(yán)格控制，才能使成本管理取得實(shí)效，真正達(dá)到企業(yè)降本增效的目的。

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