“營改增”試行對物流行業稅負的影響及對策研究

朱蓓

【摘要】物流行業在近兩年營改增試點過程中出現稅負不同程度的增加和企業效益下降等問題。本文通過走訪宜昌市物流行業，對上述問題發生的原因進行了剖析，提出了用足用活政策、加強“主輔分離”；積極開展稅務籌劃、合理節稅，實現減負增效的對策，從而提高其經濟效益和社會效益。

【關鍵詞】營改增 物流企業 主輔分離 減負增效

一、“營改增”試行的背景

營改增試點改革是繼1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革，也是結構性減稅的一項重要措施。從制度上解決營業稅制“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京于9月啟動。截止2013年8月1日，"營改增"范圍已推廣到全國試行。同年12月4日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。

2016年3月13日，國家稅務總局局長王軍在人民大會堂部長通道就“營改增”后行業稅負問題接受了中國經濟網記者采訪。2016年，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，金融業、房地產和建筑業、生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。王軍表示，“營改增”后行業稅負只減不增。第一，預算有保障。今年財政預算確定的稅務部門稅收收入任務數，已考慮了營改增的減收因素。第二，政策有保障。在原則上延續原有優惠政策的同時，針對不同行業的情況和特點，分別制定相應的過渡措施去保障行業稅負只減不增。

二、“營改增”范圍擴大對物流企業稅負的影響

“營改增”之前物流行業營業稅稅率為3%，稅改后增值稅稅率為11%，稅率有大幅提高，會導致納稅人稅負增加。在物流行業中，過路、過橋費、保險費、人力成本等占運輸成本比重過大，但除運輸工具、燃油和修理費所含進項稅額可以抵扣外，其他占大部分運輸成本的過路過橋費、保險費、人力成本等都不在抵扣范圍。而且作為運輸行業主要固定資產的運輸工具（如車輛）一般使用年限較長，在抵扣進項增值稅時所占的比重很少，并且企業在加油或修理時，經常會因各種原因不能取得增值稅發票導致不能抵扣。因此，在營改增后物流行業的增值稅負擔會有一定增加。

三、用足用活稅收政策，實行“主輔分離”

“主輔分離”就是企業將屬于“營改增”范圍內的交通運輸、技術研發、動產租賃等生產性服務類業務，從主營業務中分離出來，主業（工業企業或大型商貿企業）和輔業（服務業）自主經營，獨立核算，企業由一個大而全的經營主體轉變成兩個既相互獨立又相互聯系的主體。主輔分離可以取得企業增利、地方財政增收、國稅管理增效的多重效果，既是“營改增”服務于市場主體的稅制改革“增加值”，也是稅務部門在地方政府領導、支持下用足用活政策，充分釋放稅制改革政策紅利的具體擔當。

稅收政策主要從三個方面支持主輔分離：

第一，稅收政策允許輔業將原來隱含在主業不能抵扣的人力費、財務和管理費等一并開具專票給主業抵扣，可以增加“營改增”增值稅，同時降低主業的稅收負擔；

第二，納稅人未分別核算幾種稅率銷售額的從高適用稅率，該項政策引導銷售貨物中隱含有服務的納稅人（既：混業經營的納稅人）將銷售貨物和提供服務分離開來，各自自主經營，分別開票，進行主輔分離，分別繳納增值稅；

第三，輔業從主業分離時，發生的資產轉移可以不征收增值稅和企業所得稅，也不征收其它地方性稅種。這些政策保障了企業主輔分離不會增加稅收風險。

主輔分離必要性的體現一是合法依規，有利于促進企業專業化生產，增強盈利能力。可以提升主業的核心競爭力和生產效率，同時輔業做精做專，做大做強；二是服務地方，有利于壯大地方財力。由于現階段主業、輔業稅款入庫級次不同（主業中央75%縣區25%；輔業100%為縣區），主輔分離可以增加地方公共財政收入；三是改革紅利，有利于加快現代服務業發展，優化產業結構。成立獨立的物流、研發、倉儲、租賃、廣告等公司，不僅能繼續為原企業主業服務，而且可以承接社會業務，擴大第三產業比重。

四、在前期“營改增”試行工作階段，在“主輔分離”的深度和廣度上遠遠不夠，特別是在技術研發、有形動產租賃等業務領域還大有文章可做

下一步深化主輔分離的著力點是：

第一，明確工作思路。主輔分離涉及到企業、政府、稅務等相關機構的利益和職責，只有各自發揮職能優勢，相互配合才能形成合力。在推行過程中，企業是主角，企業愿意才能順利進行；政府是核心，企業的意愿需要政府的扶持來調動；稅務部門是推手，需要利用專業知識幫助企業分析利弊，引導企業進行分離。

第二，把握推行重點。進一步深化“營改增”企業主輔分離的主要著力點是將企業運輸成本、技術開發成本、設備運行成本、廣告發布成本等實施剝離，實現“營改增”應稅收入和改增增值稅，增加地方可用財力。

第三，加大扶持力度。一是對營改增的交通運輸企業繼續執行財政資金超稅負返還的扶持政策；二是對新成立的“營改增”主輔分離企業按地方新增留成部分進行一定比例的獎勵。

第四，納稅人要做好納稅籌劃工作。應對“營改增”轉型，對于企業而言是一個系統工程，需要管理層的高度重視及全員參與。一是提高企業內部財務管理水平。對涉及會計、出納、采購、銷售等相關人員進行培訓，了解并掌握營業稅與增值稅在計算、申報繳納等方面的異同，尤其是稅負增加的納稅人要查明原因，積極應對；二是對關鍵變革領域進行業務流程再造，對各項經營活動進行調整，尤其是在采購管理、客戶管理和融資管理等方面，要考慮進項抵扣的需要，有選擇性地確定業務對象；三是結合自身經營特點和行業特點仔細分析試點改革的影響并作出相應的規劃。有條件企業可以考慮通過設立新方式降低稅負。四是做好跟蹤檢查工作，規避重大風險。企業應該密切關注差額征收處理、財政扶持申請、稅收優惠清理與備案、新稅制下稅務法律風險防范等與企業利益息息相關的方面，做好各方面的工作，從而實現企業利益最大化。

在2016年全面實施“營改增”之后，政府部門對物流行業要加大扶持力度，堅持“政府引導、企業主導”的原則，進一步完善促進主輔分離的財政補貼政策，以政策引導企業實施主輔分離。

參考文獻

[1]唐菊，李睿鑫.“營改增”對物流企業的影響——以“蘇錫常”地區為例[J].財會月刊.2015.5.

[2]付傅華.營改增對企業的影響[J].宏觀經濟.2014.3.