淺析合理避稅在行政事業單位的應用

方詩思　昝新宇

【摘要】稅收作為我國財政收入的主要來源也是我國宏觀經濟調控的重要手段。本文主要研究的是事業單位繳納的企業所得稅和個人所得稅的合理規避問題，并得出相應結論和解決方案。

【關鍵詞】避稅 行政事業單位

1970年代末期，中國開始進入改革開放，稅收制度的發展進入了一個新的時期，稅收慢慢成為我國財政收入的主要來源也是我國宏觀經濟調控的重要手段。隨著我國市場經濟的進一步深化和完善，利潤最大化成為各個企業競相追逐的目標，如何合法規避各項稅金成為擺在企業面前的一個重要課題，于是合理避稅應運而生。合理避稅是指在法律允許的情況下，通過不違法的手段，以達到減稅的目的。

對具體的納稅人來說，研究并實踐合理避稅，不僅直接可以給納稅人帶來經濟利益，使他們創造的商品價值和商業利潤有更多的部分合法留歸納稅人，而且還能幫助納稅人正確樹立法制觀念和依法納稅意識，提高納稅人素質。

稅收中的所得稅來源可分為企業所得稅和個人所得稅。

企業所得稅是以企業取得的生產經營所得和其他所得為征收對象所征收的一種稅。本文主要研究的是事業單位繳交企業所得稅。

事業單位是指受國家行政機關領導，沒有生產收入、所需經費由公共財政支出、不實行經濟核算、主要提供教育、文化、科技、衛生等活動的非物質生產和勞務服務的社會公共組織。

由于事業單位性質各異、收益來源多樣等原因導致事業單位企業所得稅調整項目較多，增加了稅收征收管理和政策執行的特殊性和復雜性。

《事業單位財務規則》規定：“事業單位在開展非獨立核算經營活動中，應當正確歸集實際發生的各項費用數；不能歸集的，應當按照規定的比例合理分攤。經營支出應當與經營收入配比?！痹趯嶋H操作中，絕大多數的事業單位都很難合理的區分經營和事業支出，因為事業單位的核算記賬方式是收付實現制，這樣就會造成在應稅和非應稅收入中難以合理分攤各項開支。目前主要更具財政部、國家稅務總局頒發的關于《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》（國稅發[1999]65號）有關規定執行納稅。事業單位在開展經營活動時，除了財政撥款和上級補助，還有國家規定的免稅項目外，也應當企業所得稅的納稅人，需要按照相關規定繳納所得稅，是按照權責發生制進行的應納稅計算，在權責發生制和收付實現制中，無論哪種方式都會造成事業單位和稅務機關對相同的經濟業務有不同的處理意見，這個當中的調整項，該如何調整并沒有明確。所以，絕大多數的事業單位都是將經營支出安排得剛好和經營收入配比，難以做到節約成本，或有富裕。

財政部規定，事業單位任何一筆付款，都需要通過財政支付大平臺，財政嚴格監控，如有不符合規定的費用支出，這筆費用將會被預警。2015年財政還規定，事業單位不能通過現金的方式付款，也就是說財政不允許事業單位支取現金，這就嚴格控制了事業單位的每一筆支出。財政還嚴格控制三公經費，三公經費是指財政資金安排的出國（境）費、車輛購置及運行費、公務接待費這三項經費。由于這三項費用的濫用涉及中華人民共和國黨政機關的公費旅游、消費、吃喝等不良行為，故為社會普遍關注。所以財務在做賬的時候都會嚴格記入相應科目下。事業單位財務在年末做好下一年的預算和當年的決算，如果當年有結余的，財政將會把撥款全部收回，所以從這個角度出發，各種制度和規定限制了事業單位規避企業所得稅的可能性，導致其無法規避。

綜上，事業單位想要規避企業所得稅顯得尤其困難。

個人所得稅是以個人包括自然人取得的應稅所得為征稅對象而征收的一種稅。隨著生產力水平的日漸提高和個人所得稅稅收制度的不斷完善，個稅收入在稅收收入中的比重迅速增加，成為財政收入的主要來源，國際上個人所得稅收入占稅收收入比重約為30%。我國個人所得稅制度也經歷了一個從無到有、不斷發展的過程，在組織財政收入和調節收入分配等發面發揮著重要積極的作用。

國稅發[2005]9號文件基本規定是：“納稅人取得全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅”。無論是企業還是事業單位，年終都會對員工進行考核，發放一定數目的年終獎勵性績效，是對職工一年工作的肯定，還可以激勵職工為單位做出更大貢獻。稅法的規定，就是將年終獎直接除以12去找到相應稅率，再用相應稅率去乘以年終獎金，繳納個人所得稅，這大大降低了年終獎金的個稅繳納。值得注意的是，3500元作為扣繳基數，當月只能抵扣一次。所以單位可以利用稅法的這個規定進行合理規避。

根據個人所得稅法的相關規定，職工每月繳納的住房公積金是允許稅前扣除，也就說按標準繳納的住房公積金是不用納稅的。同時，職工可以繳納補充公積金。所以，一般職工提高公積金繳存有一定的提升空間，職工巧用公積金進行避稅是合理可行的。公積金中有補充住房公積金制度，該制度是住房公積金制度的一種補充，是一種長期的住房儲金，用于職工的住房消費，屬于職工個人所有。不強求繳納，職工繳納與否都是自愿，個人不超過7%，單位不小于1%。職工繳存的補充住房公積金，同樣也是由單位在職工每月工資收入中代為扣除；單位為職工繳存的補充住房公積金，由單位自行承擔，并于該單位自發放月工資之日起五日內，存入市公積金管理中心在市建行房地產信貸部設立的補充住房公積金專戶內，計入職工個人補充住房公積金賬戶。

以某事業單位為例，該單位的在編人員在7月進行了工資調整，補交了巨額社保，部分職工該月的實發工資變得很少或者還不夠扣，基于該月的特點，可以將在編人員的下月獎勵性績效按照一定比例預提到該月發放，從而降低了這部分職工該月和下個月的個稅繳納，達到了合理避稅。所以，在某個月的工資發生重大調整特別是能抵扣的數額變大時，可以預提第二月的績效，這樣可以讓本來該月繳納較低的個稅也可以讓第二個月的繳稅基數降低，從而起到合理避稅。

合理避稅是經濟發展的必然產物，它能在不違法法律法規的條件下，充分調動職工的積極性，更好的提供職工收益最大化，完成各項工作，提高工作效率，提高納稅人的法律意識，為單位謀取更大的發展，達到收益最大化。

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