衍生金融工具的會計處理及其會計風險研究

周浩楠　孫鳳麟　張景量　陳磊

【摘要】衍生金融工具是一種新型的金融工具，其對于處理會計風險發(fā)揮著巨大的作用。同時本文以衍生金融會計作為基準分析了其中的風險，并針對衍生金融工具的會計處理辦法進行了探討。分析衍生金融工具的會計處理及會計風險，對于保證企業(yè)交易中的可靠性有著重要的作用。尤其是近些年來國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展，更是吸引了大批企業(yè)家開始采用金融衍生工具。通過本文的研究希望能夠幫助企業(yè)加強對衍生金融工具會計處理的認識，同時正確看待會計風險。

【關(guān)鍵詞】衍生工具 會計處理 會計風險

一、衍生金融工具面臨的固有風險

（一）信用風險

信用風險的發(fā)生是較為常見的一類風險，這主要體現(xiàn)在合同簽訂的一方未能夠按照合同來履行相應(yīng)的條款從而造成損失。一般來說信用風險的發(fā)生主要是由于信息不對稱所造成的，其主要體現(xiàn)在金融互換的交易中。場外交易中銀行和交易公司都處于中介的位置，因此合同是否能夠履行取決于雙方的信用度。而在場內(nèi)交易中所有的交易都在清算中心辦理，所有這種形式不易發(fā)生信用風險。

（二）流動風險

流動風險是衍生金融工具面臨的固有風險之一，從定義上看流動風險就是指沒有合約對手從而無法找到出貨或者是平倉機會的風險。流動風險的發(fā)生要根據(jù)市場的環(huán)境來確定，同時其發(fā)生的幾率也會隨著環(huán)境的變動而變動。場內(nèi)交易中人員可以依據(jù)市場環(huán)境的變化來做變動，因此其發(fā)生流動性風險的幾率較小。而場外交易過程中衍生金融工具的每一份合約都較為獨立且流通面較窄，這也是導(dǎo)致其流動風險較高的原因之一。

二、衍生金融風險工具的會計核算風險

（一）會計確認風險

金融衍生工具需要進行提前簽訂，而且在雙方未簽訂合同之前就將各項規(guī)定進行明確，這也是為為什么導(dǎo)致我國會計準則在處理該類問題時受到巨大的限制。金融資產(chǎn)需要依據(jù)公允價值來進行計算和核算，其中負債需要按照成本來計量，其是無法分清利潤表中所存在的各類項目。套期保值會計確認的過程中并沒有相關(guān)規(guī)定和規(guī)則來加以約束，而只是一些分析法和條款法。從當前的實際情況來看金融公司對衍生金融工具確認時，只是顯示資產(chǎn)風險而不能顯示其他風險。不僅如此會計準則也并未對控制權(quán)確認以及轉(zhuǎn)讓進行定論。

（二）會計計量風險

會計事務(wù)的需求無法從當前公允價值的確定中獲得，當前的公開市場并不是很活躍，同時也缺少單獨的評估機構(gòu)，這也是導(dǎo)致公允價值準確性大大降低的真正原因。因此若是會計報表中的相關(guān)信息采取的是公允價值計量的信息，這就會大大影響到外部報表的使用人員，從而造成嚴重的會計計量風險。

（三）會計信息披露風險

最后需要談?wù)摰氖菚嬓畔⑴讹L險，該風險一般是指由于會計準則只對公允價值的估量進行評定，而缺少了對企業(yè)自身公允價值的評定，這在無形當中也引發(fā)了會計信息披露風險的發(fā)生。同時在對會計信息進行披露的同時帶有強烈的主觀意識，這也是導(dǎo)致信息披露風險的幾率大大增加。

三、衍生金融工具的會計處理方法

（一）會計確認

衍生金融工具需要提前簽約，同時在合同簽訂的時候就要約束雙方，即要對合同雙方的權(quán)力和義務(wù)進行明確的規(guī)定，需要注意的是對于一些具體的項目要按照特定的時間段來開展和實施。上述提到以往的金融業(yè)務(wù)是無法進行負債確認的，只有在所有的交易完成之后才能夠進行負債的確認。但是在金融工具被確認為負債之后還需要進一步核實和確認，同時在金融衍生工具簽訂的過程中，資產(chǎn)負債表中就可以反映出所有的原則。這種原則對于報表的使用者來說作用巨大，最為重要的是其在很大程度上可以提高金融衍生工具的風險評估，從而更好地對風險進行預(yù)防和治理。

（二）會計計量

在衍生金融工具的計量中講求的是對關(guān)鍵問題的計量，一般來說其計量內(nèi)容包含了初始計量以及后續(xù)計量。從字面意義上來說初始計量就是指剛開始確認時采取的計量方法，而后續(xù)計量指的是，當前的金融衍生工具更多的是一種套期保值的行為。若是在計量的過程采取公允套期保值的方法，在金融市場中就會被羅列到當期的損益之中。企業(yè)在進行初始計量的時候可以通過公允價值的計量來確認，這種方式有一個好處就是可以保證金額上是一致的。后續(xù)計量中會使得公允價值具有一定的風險，其在一定程度上會提高盈余操作的可能性。因此并不是所有的企業(yè)都適合后續(xù)計量在公允價值中進行，有時也會給企業(yè)利潤帶來巨大的影響。

（三）會計列報與披露

財務(wù)報告作為會計確認以及計量的重要途徑，同時也是會計信息計量的重要載體。從當前我國的會計準則內(nèi)容上看，其對衍生工具的性質(zhì)、類別、對未來風險的預(yù)測以及控制對策等都有涉及。表內(nèi)列報和和披露發(fā)布的是衍生金融工具風險的相關(guān)信息，而表內(nèi)列報主要是依據(jù)利潤表來反映一定信息的。總體上來說會計披露的內(nèi)容包含了以下三個方面：一是一般信息、二是相關(guān)政策、三是公允價值信息。衍生工具的性質(zhì)、內(nèi)容以及條件就屬于一般信息的范疇，而會計相關(guān)政策中就包含了衍生金融工具的初始和終止標準，最后公允價值的方法和理解就應(yīng)當被劃分到公允價值信息中。

（四）風險管理機制

1.建立風險評估體系。衍生金融工具的風險防范必須要設(shè)定特定的規(guī)則，同時也要在法律制度的約束下進行。因此建立起完善的風險評估體系對于構(gòu)建風險管理機制是十分重要的，科學(xué)且合理的風險評估體系可以有效地找到潛在風險，例如現(xiàn)金流量的狀況以及日頭寸數(shù)量上等，可以看出企業(yè)是否存在一定的風險，從而為風險防治措施的制定給予一定的幫助。

2.建立風險預(yù)警系統(tǒng)。其次建立風險預(yù)警系統(tǒng)是為了更好地防范風險的發(fā)生，風險識別體系的完善對于判斷風險的準確性有著很大的幫助。若是能夠?qū)L險系數(shù)與金融衍生工具風險所造成的金額數(shù)量有效地結(jié)合在一起，勢必能夠?qū)L險降到最小化。

3.建立動態(tài)風險監(jiān)控系統(tǒng)。動態(tài)風險監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建也是十分重要的，因此在完善風險評估體系以及風險預(yù)警系統(tǒng)外，還要加強對動態(tài)風險監(jiān)控系統(tǒng)的建設(shè)。其對于衍生金融工具風險的防范起到了重要的作用，因此企業(yè)應(yīng)加強對會計工作的日常管理。

四、結(jié)束語

金融衍生工具會計處理方法的科學(xué)化以及會計風險防范的有效化，對于企業(yè)會計工作的開展有著十分重要的促進作用。為此本文針對衍生工具會計處理的內(nèi)容和缺陷進行了研究，并提出了針對性的處理措施和建議。作為一種新型的金融工具，企業(yè)應(yīng)不斷加強對衍生金融工具的開發(fā)，從而更好地為企業(yè)會計風險的處理做出貢獻。

參考文獻

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