論醫院壞賬損失的賬務處理方法

張孟　李潔　婁琛

【摘要】根據我國新出臺的《醫院會計制度》，各級各類公立醫院需要提高風險意識，加強對醫院會計賬目的管理，做好壞賬處理，改變落后處理辦法，進行計提準備，確保醫院的正常運行。落后的壞賬處理辦法影響了對醫院收益的判斷，出現“明盈實虧”的現象。隨著醫院的發展，壞賬處理顯得越來越重要。本文從壞賬的含義和形成原因入手，對壞賬的賬務進行分類處理，并通過處理過程進行說明。只有科學地處理壞賬問題，才可以正確認識醫院的總凈增值，對醫院的發展評估符合實際情況。

【關鍵詞】壞賬準備 會計核算 財務處理 實例研究

一、引言

隨著社會的進步和發展，醫療服務的成本和耗費的資源越來越大，醫院承擔著較高的經濟風險，各大醫院領導對會計核算的重視程度也隨著提高。《醫院會計制度》堅持謹慎的態度，添加了“壞賬準備”內容，使醫院賬目管理更加規范，更加真實。現代醫院對壞賬處理辦法標準不一，方式不同，存在著較大差別，導致部分醫院難以弄清是否真實盈利，是否處于正常運行狀態。基于這種情況，壞賬損失的賬務處理方法研究顯得十分重要，對賬目管理的意義尤為突出。

二、壞賬的含義與發生原因

壞賬是指無法收回的應收款項。醫院運行過程中需要應對多種情況，部分病人沒有按照“先支付后看病”的流程進行醫治，而是由醫院提前墊付，根據消費賬單進行后續補款。這些補款稱為應收款項。在現實情況中，債務人很可能因為意外情況，如：死亡、破產、拒付等，而無法向醫院補齊費用，形成壞賬現象。壞賬的存在給醫院帶來不可忽視的經濟損失，對醫院資產的估算和事業基金的儲備都會帶來強烈的沖擊。當出現收入與支出失衡的時候，醫院只能降低自身內部資金儲備，維持正常運行。因此，壞賬的賬務處理改革對醫院發展是非常有益的。

近些年，各個醫院出現的壞賬現象越來越多，給醫院的正常運行帶來極大風險，影響著醫院對醫學的探索，阻礙醫院服務質量的改善情況。壞賬對大型醫院的影響比小型醫院的大。比如：大型醫院提供的服務和治療手段遠高于小型醫院，其成本比較高。一旦發生壞賬情況，就會出現超過萬元的經濟損失，甚至多達幾十萬元。針對這種情況，我國新出臺的《醫院會計制度》將壞賬現象進行了專項處理，為醫院的會計管理和賬務處理提供了新的發展方向，有利的規避賬目統計不合理，糾正了明盈實虧的統計錯誤。

三、壞賬的賬務處理方法

在賬務處理前需要對賬目的分類進行明確的劃分，確保壞賬準備具有實際意義。一般來講，壞賬需要滿足兩方面的條件，一方面債務人的確無法償還醫院債務，應收款項沒有收回的可能；另一方面壞賬實事時間跨度超過3年。達到這樣條件的應收款項就可以認定為壞賬，進行壞賬賬務處理。針對不同情況，壞賬處理辦法也不盡相同。大致分為兩類：其一是直接轉銷法，其二是備抵法。

直接轉銷法比較直接簡單。當賬務認定我壞賬損失時，將其直接沖銷，形成賬目空白，醫院承擔全部損失，并不進行特殊標記。這種辦法是醫院常用的賬務管理辦法，但缺乏科學性，給醫院收支統計管理和綜合評估帶來影響，甚至會影響到醫院的決策。從現在看，這種辦法是適用于數額十分小的情況，不會給醫院的核算和管理產生影響的小額賬目。直接轉銷法將醫院成本進行轉移，擴大了醫院支出總額，對財務成果的真實性反映效果不佳，并不適用于所有壞賬項目。

備抵法指的是根據醫院現實情況，提前準備定量資金為壞賬處理提供資金支持，確保醫院的正常運行，避免凈資產和事業資金的實質性減少。雖然醫院無法對不同時期的壞賬情況進行提前把握，準備資金的數額無法確定，對總凈資產的評估帶來影響，降低評估準確度，但是，這種處理辦法可以帶來的益處是十分明顯的，為了避免備抵法的消極影響將壞賬準備資金劃定了數值范圍，控制了對整體財務偏差的影響，使得這種方法更具備現實意義。在實際執行的過程中，以一年為周期，對壞賬占整體回收款項的比例進行統計，并按照比例進行壞賬準備，將醫院的實際收益進行明細，呈報真實的賬務數據，取消虛假收入成分，為醫院的發展和管理服務。部分醫院不重視壞賬處理，使得長期積壓的壞賬資金占總收益的比例較大，而無法得到真實的賬務。

壞賬準備的多少需要醫院根據實際情況而定，并不能采用統一的標準。新出臺的《醫院會計制度》明確規定：“年度終了，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目賬面余額的3%～5%計提壞賬準備，計入管理費用。”因此，無論采用“百分比法”還是“認定法”，都應在制度要求進行資金準備。除此之外，醫院賬務還應開設“管理費用”科目，用來專門處理壞賬賬務，確保賬目管理的合理化和真實化。

四、壞賬處理的過程

本文以備抵法的余額百分比法為例，對賬目管理賬務處理方式進行詳細地說明。余額百分比法是根據已收款項和在院的病人醫藥費之和為計提基數，做醫院的壞賬準備。不同級別的醫院可以按照核算的壞賬情況進行比例準備。賬目處理是動態過程，認定為壞賬實事而后補齊債務的內容還需要進行及時的更新；從一般賬目轉變為壞賬實事的也需要進行調節，否則就會發生典型錯誤，給計提準備帶來干擾。

例如：某年年末，市醫院的應收款項和在院的病人醫藥費兩項資金余額合計為100萬元，壞賬準備的比例為4%。第二年醫院的壞賬損失為1萬元，年末兩個科目的余額合計為120萬元。第三年沖銷掉壞賬損失的8000元，年末兩個科目的余額為140萬元。

在以上案例中，第一年需要壞賬準備：4萬元；在第一年的基礎上，第二年需要在為壞賬準備1.8萬元；第三年則需要加入壞賬準備1萬元。

從壞賬準備的資金數量和提取資金的辦法可以看出，備抵法占用的資金在資金總量中的影響比較小，對醫院的整體運用不會帶來比例上的破壞作用，并且有效的避免了醫院賬目虛假的現象，值得引起醫院賬務管理部門的高度重視。

五、結語

醫院壞賬損失處理辦法的優劣主要體現在醫院賬目是否合理，賬務信息是否真實。綜合比較分析，備抵法遠勝直接轉銷法。因此，醫院應加快賬目管理的改革步伐，推進備抵法的落實應用，使得收入、結余、虧損等眾多賬目真實有效。

參考文獻

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