“營改增”對銀行業財務管理的挑戰研究

邱德增

【摘要】營業稅改增值稅是寫入我國“十三五”期間政府工作報告中的一項重要改革目標，是實現國家經濟結構調整和促進經濟平穩快速增長的一項重要改革舉措。2012年“營改增”試點以來，在增值稅范圍不斷擴大、結構性減稅的呼聲高漲背景下，銀行業營業稅改增值稅是已是大勢所趨，今年以來，國務院加大了“營改增”試點范圍，預計在不久的將來，將實現“營改增”全覆蓋。本文在分析“營改增”的背景和意義的基礎上，提出了銀行業全面實施“營改增”財務管理方面應做出的準備事項以及應對策略。

【關鍵詞】營業稅 增值稅 財務管理 應對策略

一、銀行業“營改增”的背景

營業稅和增值稅一直以來，都是我國流轉稅領域兩項重大的稅種。隨著市場經濟水平不斷提高、經濟結構不斷合理、經濟制度不斷完善，營業稅和增值稅對經營單位的運營以及國家整個宏觀經濟的發展產生的阻礙作用日益凸顯。為實現國家經濟結構調整和促進經濟平穩較快增長，“營改增”從2012年試點至今，都一直是政府稅改的重要目標。隨著改革深入推進，2016年3月24日，財政部和國家稅務總局聯合發布了財稅〔2016〕36號文，明確了營改增最后一戰的具體方案：2016年5月1日起，增值稅將全面擴開。金融業，作為營業稅時代對營業稅源貢獻最大的行業之一，也將參與到本次改革中[1]。而作為金融業份額占有最大的銀行業，在順應改革的背景下，聚力前行。

二、銀行業全面實施“營改增”的財務準備

目前來說，銀行業“營改增”的改革步伐緩慢，主要原因是銀行業涉及的業務繁多，金融產品眾多，業務流程復雜，這需要銀行業在全面推進改革前，認真進行前期業務梳理和財務準備工作。

（一）加強法律、政策學習，做好會計財務調整準備工作

銀行業實施“營改增”，是當前銀行業面臨的一項新的改革舉措。在過去，銀行業都很少涉及增值稅申報和繳納方面的業務和工作，對增值稅的認識也相對薄弱一些，這就使得“營改增”對銀行業本身的稅務管理提出了更高的要求。首先，應該對增值稅相關的法律、政策和納稅處理業務進行認真的學習。雖然增值稅和營業稅同為流轉稅范疇，但在很多方面存在著較大差異：從定價上看，增值稅為價外稅；營業稅為價內稅。從稅負轉移上看，銀行業的增值稅可以在其他環節進行轉嫁和抵扣；而營業稅無法抵扣，無法形成抵扣鏈。正是由于增值稅專用發票具有抵扣稅費的功能，所以銀行需要進一步規范自身的業務操作流程，不為不法分子留下謀取私利的空間。其次，應該做好自身會計財務調整準備工作，從銀行業內部建立科學、規范的會計財務管理體系，不斷健全完善會計財務制度，改進納稅會計處理業務操作流程，有效控制稅務風險，為迎接銀行業“營改增”的改革紅利做充足的準備。

（二）緊跟改革步伐，做好報表和核算方式的變化應對

銀行業“營改增”后，將面對兩個稅種之間在定價系統中存在著巨大差異，這將導致銀行在報表披露和核算方法上需做出較大調整。在原來銀行營業稅的管理模式下，銀行的損益表需要體現所繳納的營業稅金，在收入一欄中的貸款利息收入是表示實際所得利息收入加上及納稅金的總和；在“營改增”后，銀行獲得的貸款利息收入在報表上的表達形式將有所不同，需要在會計科目上體現含稅和不含稅兩部分。銀行業“營改增”后，在財務處理上會與現行的營業稅的記賬方法產生不同結果。根據財政部關于印發《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知，需要增設和增值稅繳納有關的銷項、進項等科目，通過各個科目內的匯總和科目間的作和或作差，核算得出應納的增值稅稅額[2]。為此，銀行業需要在自身會計財務中做出相應的準備。

（三）提前介入，做好財務信息管理系統改造工作

銀行業全面實施“營改增”后，按照增值稅的管理辦法，銀行每產生一筆涉及增值稅的業務，銀行都必須向其客戶提供一份相應的增值稅發票。但是由于銀行本身的業務種類繁多，金融產品繁雜，客戶群體多樣化，交易數量巨大，如果繼續采用之前營業稅管理系統，那么辦理過程將比之前更加復雜，會直接影響服務質量和客戶體驗。為此，銀行業財務信息管理系統必須進行改造或者是重新研發，以有效的分類和管理辦法來實現銀行業對增值稅征收的管理。同時，財務信息管理系統的改造和研發，也為今后與稅務機關的有效信息對接做好準備。

三、銀行業財務管理應對策略

（一）提高關注度，建立理論體系支撐

銀行業實施“營改增”后，要求銀行業應該對國家出臺的政策和實施細則時刻保持高度的關注，加大研究精力投入，在稅收財務管理和“營改增”對市場經濟的影響等方向進行理論研究，建立科學完善的銀行業“營改增”理論體系支撐。同時，需要對增值稅管理中的重點內容進行提前管控，形成財務管理經驗，為國家全面實施銀行業“營改增”提供科學合理的執行方案。

（二）加強組織保障，提高財務管理創新水平

一些有條件的銀行，可以從各部門抽調專業人員組成稅制改革專項小組，全面做好稅制轉換工作，應該及時跟蹤中央在營業稅轉增值稅方面的改革動態，詳細解讀各項政策和實施細則對銀行業帶來的影響，為銀行的財務會計制度完善和稅務制度健全提供科學的參考意見，從而創新銀行業在“營改增”中的財務管理。

（三）加強發票管理，降低法律風險

增值稅的征收是按照各個環節流轉而來，因此上下環節必須依法依規，管理有序，特別是增值稅發票管理方面更應得到全面加強。以往營業稅管理中，許多銀行可能不重視發票管理。但是隨著銀行業“營改增”的全面實施，一旦無法獲取合法票據，或者進項發票本身有問題及隨意進行稅額抵扣，就容易被認定為偷稅、逃稅，需承擔法律責任。

（四）完善財務管理系統，儲備財務管理人才

增值稅發票在開具、管理、傳遞等方面都有別于營業稅發票，因此銀行業財務管理系統應該不斷完善，以確認銀行的財務系統是否應進行更新以適應開具增值稅發票以及增值稅申報程序的新要求。同時加強財務管理人才儲備，對基層網點的財務工作人員進行充分的科學的增值稅財務管理辦法操作流程培訓，增強財務管理能力。

參考文獻

[1]張新，安體富.“營改增”減收效應分析[J].稅務研究，2013（10）.

[2]王瑩，金融業增值稅的現實考察和路徑選擇[J].稅收經濟研究，2013（04）.