全面預算管理在企業管理應用中的SWOT分析

文 彤

(1.湘西自治州民族中醫院 湖南 吉首 416000；2.中南林業科技大學 湖南 長沙 410004)

全面預算管理在企業管理應用中的SWOT分析

文 彤1，2

(1.湘西自治州民族中醫院 湖南 吉首 416000；2.中南林業科技大學 湖南 長沙 410004)

全面預算管理在企業戰略目標指引下，通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等全面提高企業管理水平和經營效率的系列活動，是實現企業價值最大化的一種管理方法。微觀上，它有助于組織管理效率及經濟效益的提高；宏觀上，它有助于利用市場手段優化社會資源的配置。全面預算管理作為一種非常重要的管理方式與管理機制，是現代企業制度的重要組成部分，要建立與完善現代企業制度，就必須建立科學化的預算管理體系。

全面預算管理;企業管理;SWOT分析

一、引言

我們編制全面預算，目的就是要保證企業的戰略目標得以按預期的時間完成。它也是通過把財務預算和業務預算兩者相結合起來才得以實現的。全面預算管理這已成為大多數現代企業管理選擇的重要管理模式。

如今，多數企業為了提高市場競爭力，已經意識到實行全面預算管理的重要性。它們仿效西方企業的做法，學習西方企業文化，試圖掌握好，運用好全面預算管理這個工具。例如中航工業湖南局在2008年成立了全面預算管理辦公室，浙江金鷹股份企業的“以資金控制”為中心的全面預算管理，杭鋼集團的“以全面預算為龍頭”的預算管理指導方針政策，山東新華集團從1988年就開始不斷完善以利潤為核心的企業全面預算管理體制。[1]

二、全面預算管理的內涵

1.概念

全面預算是按照企業原制定的經營方向和目標，在預測與決策的基礎之上，規劃并且反映企業未來的成本、生產、銷售、現金收支等各個環節活動，以便有效地對企業特定計劃期內的所有生產經營活動做出詳細地安排與協調，通過一系列預計的財務總報表及附注，并且是以貨幣為主要計量單位，來展示其資源配置情況，最終是反映有關企業總體計劃的數量說明。[2]

2.特點

(1)全面性

它涉及到企業的方方面面，貫穿了企業的整個經營活動，其中也需要企業全體員工共同參與和配合，因此也是相當的復雜；

(2)預期性

一般在會計年度開始之初就著手預測整個會計年度的數據；

(3)指令性

沒有特殊情況和理由的，企業全面預算一旦經批準下達，應保持穩定，不得輕易修正、調整甚至取消；

(4)目的性

企業制定全面預算是有目的的。我們必須明確具體的方向和目標，不但要單獨考慮每個單位和部門的個體目標，也要綜合考慮企業的整體目標，不能有所疏忽。

3.全面預算管理的工具

根據當前的宏觀經濟政策和經濟發展以及企業管理層的管理需要，預算管理變得主要是通過網絡化和信息化的方式。但要想把預算管理這種功能發揮得淋淋盡致得依賴于各種管理工具的配合。換言之預算管理這種運作模式是在充分運用一整套預算管理工具的基礎之上才能進行的。當預算管理方式發生改變或者是說變得更完善, 那么管理工具也要與之相適應不斷演變，應運而生。

傳統的管理工具有差異分析法，標準成本法等。這些都是以財務控制為中心，缺乏戰略性。近年來, 尤其是 20 世紀 90 年代以來, 現代工商企業的成熟與發展以及管理會計系統功能等的提升都推動了管理會計工具的發展與改善, 出現了作業成本法、標桿法、關鍵績效指標體系、電子預算、平衡計分卡等。[3]這明顯改變了傳統以財務控制為導向的管理方法，整個預算編制體系也有條不紊。管理功能的作用從原來單一的 “控制型導向”衍生到“價值創造型導向”，這樣便促使企業管理、資產規模更加完善和強大。隨著關鍵績效、作業成本法、平衡記分卡、指標控制等新的管理技術和管理手段不斷出現, 預算業管理中的地位顯得越來越重要。

4.全面預算管理的編制程序

全面預算的編制工作相當復雜的，不但涉及面廣，工作量大，而且操作繁雜，時間性強，因此需要企業內部專設一個預算委員會去負責預算編制并監督實施，只有這樣才能保證預算編制工作有條不紊的進行。

預算委員會通常是由總經理，分管生產、銷售、財務等方面的副總經理和總會計師等高級管理人員組成。[4]首先，在預算與決策的基礎上，由預算委員會擬定企業預算總方針，包括經營方針、各項政策以及企業總目標和分目標，如利潤目標、銷售目標、成本目標等，并下發到各有關部門；其次，組織各生產業務部門按具體目標要求編制本部門預算草案；再次，由預算委員會平衡與協商調整各部門的預算草案，并進行預算的匯總與分析；然后由審議預算并上報董事會最后通過企業的綜合預算和部門預算；最后將批準后的預算下達給各級各部門執行。[5]

三、全面預算管理在企業管理應用中的SWOT分析

2000年后，隨著我國經濟向多面化，國際化發展，推行全面預算管理成為必然趨勢之一。全面預算這一科學的先進的管理思想在我國才進一步得到推廣，我國開始頒布有關全面預算管理等的一系列行政規章制度，這樣便促使了大多數企業效仿和實施。相比于西方國家，顯然我國開始真正實行全面預算管理的時間是比較晚。兩年之后，也就是2002年以來，全國有為數較多的企業號召各自企業根據自身實際情況實施一系列的全面預算管理工作，并且發現具有一定的效果，令人欣慰的是還取得了良好的成績。這與企業在實行全面預算管理的過程中，不斷進行摸索，努力探究是密不可分的。

1.發展優勢及機會分析

(一) 國家政策強力支持，為全面預算管理提供更廣闊的平臺

2002年4月，財政部發布了針對企業全面預算管理的《關于企業實行預算理的指導意見》；2010年5月，財政部在頒布的《企業內部控制應用指引第巧號一一全面預算》中，對全面預算管理的定義給出解釋，其稱全面預算管理是對企業一定生產經營活動期間的各種經營活動、財務活動、投資活動做出的預算安排。2011年，國資委針對央企下發《關于進一步深化中央企業全面預算管理工作的通知》，要求所有中央企業盡快實施全面預算，要求中央企業加強關鍵指標的預算控制，包括加強投資項目的預算控制，嚴控虧損或低效投資。[6]

(二) 理論與實踐緊密相結合，全面預算管理模式呈現繁榮景象

1.在理論研究方面：我國對企業預算管理有所研究的學者有蘇壽堂，湯谷良，高晨，王化成，苗振亞，于增彪等眾人，他們研究的內容則主要集中于以下幾點：第一，企業預算管理模式的問題；第二，預算目標確定及分解方法；第三，現代企業預算編制的起點問題；第四，企業內部轉移機制的運用等。預算管理也得到大多學者的認同以及受到大量企業的重視。[7]上世紀90年代以來，我國財會管理類刊物開始關注并且刊發有關預算管理的文章，數量也呈現不斷增長的趨勢。

既然閱讀被提高到如此重要的位置，那么“讓閱讀有章法有效果”就很重要。分級閱讀就是在這樣的需求中產生的，從小學學前班開始實施，是英國小學語文教學的一種輔助手段。分級的目的是為了讓老師對孩子的閱讀水平心中有數，在家庭中并沒有廣泛使用。常用的分級閱讀系列很多，國內比較熟悉的牛津閱讀樹只是其中最流行的一種。所以牛津閱讀樹的分級法與小學學科用的官方分級法并不一致。

2.在實踐運用中：也越來越多的企業采取全面預算管理這一模式，如下表所示。

表1 我國企業實行全面預算的調查結果

從上表就可以看出，經過縝密的調查發現：建筑業幾乎都實行了全面預算管理。其中實行最少的房地產行業也占有62.50%的比例。這是一個全新的開始。全面預算管理受到了各個行業的高度關注。它的廣泛性必然將擁有更大的發展空間。

(三) 專業化的軟件出現，使全面預算管理模式更加科學和信息化

全面預算不同于普通預算，它既是企業對生產經營活動進行了解和考查的依據，又是在決策階段將其計劃具體化。企業首先通過經營預算增長銷售額、從而滋生出更多的利潤;通過專門地決策預算獲得良好的資本運營來獲取多的利潤。從這里可以看出全面預算管理它站在財務的立場上，對整個企業的經營活動進行監督和控制，最終是強大了企業財務這個硬實力。但要使全面預算管理水平提高，我們必須采取專業化的軟件，例如采用“海波龍”、“后盾”等國內外知名先進的全面預算管理專業軟件。[8]因為全面預算管理追求的是理性化，數據化管理。通過這些專業軟件，全面預算管理不僅提高了效率，且它的全過程不斷得到改善，能與企業的生命周期合拍，最后完成企業規定的利潤目標。

2.發展劣勢及面臨的挑戰

(1)企業對全面預算管理的認識不足

(2)全面預算管理缺乏戰略指導

預算目標應以總戰略目標為出發點，貫徹整個企業的財務戰略。許多企業沒有形成良好的企業戰略環境，以靜態的眼光看待問題。基層部門只重視短期活動，使短期的預算目標與長期的企業發展戰略不協調，嚴重忽略長期目標，只見局部不見整體。通常會出現各部門預算管理各自為政編制自己的工作計劃，例如項目部編制工程施工計劃，銷售部編制銷售計劃，企業財務部負責財務預算工作，各部門的計劃銜接混亂且比較差。這樣不但造成對當前的形式分析不到位，也極易背離總企業的整體長久戰略規劃。可以說目前企業的計劃，預算，戰略管理這三者是脫節的。

(3)企業的全面預算管理與實踐活動相脫節

企業編制的預算與實踐活動相脫節，忽視對現在市場行情調查，沒有去落實對企業未來經營活動進行評估和市場調研。如行業的平均水平，主要的競爭對手，先進水平。嚴重缺乏客觀性，預算經不起市場的考驗，只是憑空編表。在論述上述企業現狀中就服務廳質量問題的預算數和執行數差異大就能看出這一大問題。理論雖對實踐具有反作用，但僅以歷史指標值和過去的經濟數據為基礎，是無法確定未來的預算指標值的。一旦未來市場經濟發展中經營活動發生較大變化時，就失去了全面預算管理的科學性和權威性。這也直接影響企業戰略目標的實現。

(4)企業預算編制程序和編制方法有待改進

企業沒有一個專門的全面預算管理機構，只是財務科預算科兼顧了全面預算編制。因此缺乏科學的編制方法，沒能將企業進行全面預算管理的目的的精髓表現出來。它們編制的預算繁瑣且冗雜，缺乏靈活性。相關人員便失去了做決定和適當調整的自主權和控制權。同時也造成了大量的時間，資金和物資的耗費。這樣的得不償失，讓預算工作變成了一種負擔。在實際工作中，企業也沒有采用標準化預算管理軟件。預算編制作為全面預算管理的起點，在全面預算管理中是十分關鍵的一個環節，對預算目標的實現是至關重要的。這樣的疏忽，直接導致了該企業預算編制缺乏正確性，與未來的實際不相符合。預算工作也失去原有的本質。

四、全面預算管理在企業管理應用中的建議

1.正確認識提高預算地位

首先，企業管理層要認識到全面預算管理既是現代化企業缺一不可的管理工具，也是重要的管理模式。實施預算管理的目的是要把整個企業管理水平和經濟效益提高，以及要優化企業的資源配置。要把這樣的管理理念在整個管理層進行進一步的貫徹。我們也常說道：凡事預則立，不預則廢。預算管理的核心就在于對企業未來的行動進行事先安排和計劃，明確工作的努力方向，當發現問題時可以迅速的采取相應的解決措施。企業同時要做到全過程，全方位的管理。把全面預算管理理念傳播給企業的各個員工，傳播到各個所有的日常工作上。要讓集體成員都意識到這種管理模式的重要性，讓大家思想保持高度一致性。因為全面預算管理具有戰略性和系統性，要將整個企業內部資源整合的效果達到最佳化。這樣才能激發管理的動力。如果失去了全面預算這種重要的管理模式，那么該企業無法提高核心競爭力。無法滿足市場以及客戶的要求。最終必然會被這個適者生存的環境所淘汰。

其次企業可以效仿國外企業在預算管理方面有所成就的作法，例如對企業內自上而下開展有關培訓，同時引進專業的預算編制人才。努力將管理人員對此的消極情緒變成積極情緒，意識到全面預算的重要地位，不僅僅只是把它當做擺設而已，只有使所有企業的管理層全面了解“什么是預算，為什么要預算，怎樣實行預算”，這樣才能提高企業的運行質量，真正實現企業價值最大化。使預算管理工作才能深入人心。

2.樹立正確的發展戰略目標

從戰略二字，我們就可以看出是企業的一種長遠的計劃，關乎企業的長久生存。企業全面預算管理應該建立在制定戰略的基礎之上。也可以這樣理解：企業的全面企業戰算管理能更好的輔助戰略目標得以實現。因為預算的安排具有短期性。只有把兩者和諧相處，才使得企業可持續發展。因此，我們就得把戰略制定得具有科學性和權威性，把全面預算編制工作結合實際的需要，跟著戰略的步伐走，不偏離企業的長遠經濟利益，做到科學的認識全面預算管理與企業整體發展戰略的辯證關系。這樣，才能使企業越管越強大。一個好的戰略，同時也讓企業擁有了一條樂觀的出路,將長期戰略發展目標細分為中期目標和年度目標,各期的目標再仔細的銜接起來，而這些又需要全面預算管理這樣一個具有量化和細化的管理工具的輔助。二者構成了一個密不可分的有機整體。

3.加強全面預算管理控制

預算是管理職能之一。一旦預算確定，就應該從全方位考慮，形成嚴格的預算管理體系。這樣全面預算管理工作才能達到日常化、規范化以及程序化。首先應該加強內部控制，也就是需要成立預算管理委員會以企業總經理的工作配合。預算管理委員會它應由企業領導，供、產、銷和財務等部門主管人員以及總會計師或財務總監等組成，主要任務是制定和頒布有關預算制度的政策，審查和協調各部門的預算申報工作，處理有關方面在編制預算時可能發生的矛盾和爭執，最后批準預算，下達執行，并隨時檢查預算的執行情況，處理預算管理過程中出現的重要問題。[9]這樣就將責任落實到人。做到了有章可循，有據可依。其次需要企業與預算管理的充分配合。打造好良好的企業內部環境，來保證業務的有效進行和資產的安全和完整。例如設置科學合理的組織結構。股東大會理所當然是預算的審批結構。下面還設有預算管理工作小組。用于協調各部門預算工作中出現的摩擦。處理預算松弛。這也是全面預算管理體系的保障。內部控制得到了進一步的強化，這對于實行全面預算管理是意義非凡的。

4.重視預算的執行

預算執行就是把擬好的預算方案真正落實到實際經營活動中來,它是全面預算管理的十分關鍵的環節。因此我們需要高度重視預算的執行。然而預算執行涉及到企業的各個方面。在預算執行中，我們首先要弄清楚企業預算編制是怎樣的，采用的是哪一種預算評價制度，它的各季度，各年度實際收支是怎樣分配的等等一問題。這也屬于事前控制。其次是在具體操作中。我們需要把它當做一件相當嚴肅和紀律性的工作。當預算一旦確定下來，就不能隨隨便便的修改和調整。如需改變，則必須通過規定的程序和法定的授權，這是屬于事中控制。我們時時刻刻得保持全面預算管理的這種權威性。考核和獎懲則屬于事后控制，它是企業的生命線，它主要以企業的利潤和成本等財務指標為主。[10]如果失去考核和獎懲，全面預算管理也便得毫無意義了。企業應該把動態考核和全面考核兩者結合起來應用于全面預算管理事后控制中。因為兩者是相輔相成的，缺一不可的。只有這樣，才能強大企業預算管理的職能。

5.促進企業全體員工的參與

之前在全面預算管理的內涵中提到過企業的全面預算管理需要廣泛涉及企業的各個部門，如采購部，人力資源部，銷售部等，絕不是財務部門的事情。它需要不同的人來承擔不同的義務。每個員工都需要具備職業的使命感和責任感。當個人利益與整體利益發生沖突時，就必須以全局，整體利益為首，來保持企業的總體目標。同時，企業需要對全體員工進行培訓。不能疏忽任何一個方面。只有集體全面預算管理的意識提高了，它的功能才能得到最大化的發揮。

[1]韓倩倩,潘愛玲. 預算管理的理論演進與實踐發展:綜述及啟示. 華東經濟管理,2010,05:149-152

[2]李國忠.企業集團預算控制模式及其選擇. 會計研究,2005,04:47-50+95

[3]陳俊杰.企業全面預算管理中風險的識別分析及對策. 企業改革與管理， 2015，(15):113～114

[4]顧妙畢.基于ERP的S公司內部控制及預算控制的研究：[碩士學位論文]. 上海：華東理工大學，2011

[5]何悅.國有企業全面預算管理的研究：[碩士學位論文]. 天津：天津大學.2012

[6]國資委. 進一步深化中央企業全面預算管理工作HTTP//www.chinanew.com/cj2011/11-24/3485078.shtml2015-12-30

[7]李泓寬.以戰略選擇為導向的國有企業全面預算管理分析：[碩士學位論文]. 昆明：云南大學，2015

[8]劉永澤，唐大鵬，叢中岳.國有資本經營預算編制基本要素研究.市場周刊(理論研究)，2011，(7)：3～5

[9]羅彪，余杰杰.企業集團預算激勵模型及機制設計分析:基于成本控制視角[J].軟科學，2011，25(6):76～79

[10]彭勃.企業預算控制簡析.經濟研究導刊，2014，(1):150～151

文彤(1990.09-)，女，漢，湖南瀘溪人，會計，碩士，湘西州民族中醫院，中南林業科技大學，研究方向：金融與保險。