營改增會計處理實務注意事項解析

左華麗

（廣西賀州市礦業投資集團有限公司 廣西賀州市 542800）

營改增會計處理實務注意事項解析

左華麗

（廣西賀州市礦業投資集團有限公司 廣西賀州市 542800）

在新時期的時代背景之下，隨著社會的進步、經濟的發展，我國的社會經濟環境出現了一些新的特征，各方面經濟制度都逐漸趨于完善，但是在稅收制度方面仍然存在一些亟待改進之處，為了改變這一現狀，我國政府在2016年推出了“營改增”政策，營改增會計處理不同于傳統的會計處理模式，本文就針對營改增會計處理實務注意事項進行了分析。

營改增；會計處理實務；注意事項

所謂“營改增”，指的就是將營業稅改為增值稅。該政策自2011年實行以來取得了明顯成效，實施的范圍也越來越大，“營改增”政策的實施既為企業的長期發展帶了諸多好處，同時也對企業的財務管理工作造成了一定難度，這就要求財務管理人員進一步提升處理會計實務的技能，更新觀念，以求企業的進一步發展。

1 營改增會計處理實務的主要內容

1.1 過渡性財政扶持資金的會計處理

從整體上看，“營改增”政策的實施促進了我國國民經濟的發展，但是，站在企業的角度來看，“營改增”是一項既有利又有弊的政策，在該政策實施的過程的，有的企業負稅額度會降低，還有的企業負稅額度會有所增加，按照國家出臺的新政策，對于負稅額度上升程度較高的企業來說，可向稅務部門申請補助，該補助資金是為了使企業順利度過從傳統會計處理階段到“營改增”會計處理階段這一過渡時期而特別設置的，所以被稱為“過渡性財政扶持資金”。若企業的申請得到了稅務部門的同意，則應由企業的財務處理人員，將該筆資金記錄在“其他應收款項－稅務部門補助收入”的借方科目，并在貸方科目下記“營業外收入”，待收到過渡性財政扶持資金之后，由于資產類賬戶銀行存款增加、其他應收款減少，所以應將借方科目調整為“銀行存款”，貸方科目調整為“其他應收款－稅務部門補助收入”。

1.2 納稅人差額征稅的會計處理

對納稅人進行差額征稅的會計處理主要包括以下兩個方面的內容：①對于小規模納稅人來說，在進行會計處理時，必須先核對其所提供的應稅服務與營改增的相關要求是否沖突，若不沖突，則可從銷售額中扣掉已支付給非試點區域納稅人的款項，并記錄“應交稅費—應交增值稅”科目。②對于一般納稅人來說，企業應當從兩方面著手：a.在核算“主營業務成本”及“主營業務收入”兩個賬戶的時候必須根據經營的類型分別計算。b.增設“營改增抵減銷項稅額”這一納稅科目下的二級科目，這樣才能充分清晰地反映出企業在過渡期間的銷項稅額。

1.3 增值稅期末留抵額的會計處理

對于增值稅期末留抵額的處理，應根據所在區域的實際情況而定，通常情況下，若實行營改增政策的區域以前就設有增值稅項目，那么在營改增實施的第一個月就不能直接將增值稅在銷售總額中扣除，正確的做法是在企業“應交說費”這一一級科目之下增加“增值稅留抵額”科目，然后重新對增值稅進行核查、計算。應抵扣的稅額必須按照科學的比例進行計算和確認。

2 營改增會計處理實務的注意事項

2.1 編制財務報表的注意事項

在實行營改增政策的背景之下，企業編制財務報表的難度也進一步加大，因此，在編制財務報表的時候必須注意以下幾點：①應注重對會計科目整體結構及細分結構的優化，例如，在相關稅收科目之下增設二級科目，以便企業更好更快地適應營業稅改增值稅的政策。②應尤其注意對應交稅費科目的核算，不應計提額外的營業稅，否則會造成應交稅費計算額的不準確。③應嚴格填寫及核對損益表的詳細信息，確保各項信息都準確無誤。

2.2 增設“營改增抵減銷項稅額”科目的注意事項

由于“營改增”政策的實施，要求企業必須在相關科目之下增設“營改增抵減銷項稅額”的明細科目，這對企業來說既有利于增加經濟狀況的清晰度，確保企業的利益得到有效維護，同時，也會給會計崗位的相關人員帶來一些工作上的困難，由于許多會計從業者都習慣于以前的傳統政策，在營業稅改增值稅政策實施之后難免會有一些不適應的地方，這就要求會計崗位的從業人員秉承嚴謹認真的態度，不斷強化自身的綜合實力，在實際工作之中，會計從業人員必須重點關注“營改增抵減銷項稅額”科目的核算，嚴格避免在金額上出現錯誤，以免給企業帶來不必要的麻煩。同時，與該增設科目有關的相關科目也必須嚴格計算和檢查，這樣才能從根源上避免問題的出現。

2.3 增值稅核算的注意事項

“營改增”政策的實施使原來營業稅的計算部分變為了增值稅的計算，這就意味著企業的會計人員將會面臨更多的增值稅核算環節，而且還要涉及諸多抵減稅額、減免稅額的計算，再加上稅率的變動，無疑使他們的工作難上加難。為了確保增值稅核算的準確度，會計人員應當注意以下幾個方面：①應根據營改增的要求不斷改進會計核算的手段，確保核算方法的科學性和準確性，盡量避免傳統核算方法的弊端。②應當樹立現代化的觀念，不斷學習與營改增相關的會計處理實務知識，不斷提升、完善自己。③會計人員必須學會正確處理增值稅核算中遇到的困難，例如，若在“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”專欄發現金額錯誤，則應當返回去檢查銷售總額、銷項抵減稅額等的計算是否正確。

2.4 處理“營改增”財政扶持資金的注意事項

在營業稅改增值稅政策實行的期間，國家將給予部分營改增試點企業財政扶持資金以保障企業的健康發展，根據財政扶持資金的用途，大部分財政扶持資金都可作為企業的免征稅收入，但是仍有部分財政扶持資金是必須征稅的，區分需征稅財政扶持資金和免征稅財政扶持資金的關鍵在于資金的用途，若財政扶持資金屬于專項用途的財政性資金，則可在納稅時扣除，若屬于非專項用途的資金，則應當繳納稅收，并在會計處理時記為“營業外收入”。

3 營改增對企業會計處理實務的主要影響

3.1 營改增對企業利潤的影響

具體來看，營改增政策對企業利潤具有一定的影響，且對不同類型的企業所表現出的影響也各不相同。下面就以小規模納稅人為例，來分析營改增對企業利潤的影響，若某企業為小規模納稅人，且該企業屬于服務業（“營改增”前服務業的營業稅稅率表為5%，“營改增”后增值稅稅率為3%），若一個月的應稅收入為10萬元，所有費用加起來共5萬元，則營改增前后的主要損益類指標如表1所示。

表1

從表1中可以看出，“營改增”政策實施之前，營業稅金=營業收入×營業稅稅率=100000×5%=5000元，根據利潤總額的計算公式：利潤總額=營業收入-營業稅金-費用，即100000-50000-5000=45000元。“營改增”政策實施之后，營業收入不變，由于營業稅改收增值稅，所以營業稅金變為零，增值稅為100000（/1+3%）×3%=2912.62元，費用不變，此時的利潤總額為 100000-2912.62-50000=47087.38元，與之前相比增加了47087.38-45000=2087.38元。由此可見，總體來說該政策對小規模納稅人還是有利的；對一般納稅人來說是否有利，還需具體情況具體分析。

3.2 營改增對會計核算的影響

會計人員在處理會計實務時必須以會計憑證作為依據，會計憑證的種類多種多樣，增值稅發票也是重要的原始憑證之一，在營改增政策實施之后，會計人員會接觸到許多增值稅專用發票及普通發票，這就要求他們必須正確區分這兩種發票，并在核算的過程中作出相應的技術處理，總的來說，在營改增實施的背景下，會計核算的問題主要有以下兩個方面：

（1）會計人員不能正確區分增值稅發票種類，一般來說，增值稅發票的真偽可以在稅務系統上識別，因此，在發票真偽的辨識上是比較容易的，但由于增值稅發票的種類比較多，主要包括行業的專用發票、普通發票以及在營改增政策下統一使用的增值稅專用發票和普通發票。所以許多工作人員在區分發票的時候很容易混淆，不能正確計算增值稅進項稅額、銷項稅額的可抵扣數額，就導致在會計核算過程中出現錯誤，嚴重的還會出現賬面金額與實際金額不相等的問題，給企業的會計核算工作造成不必要的麻煩。

（2）營改增政策實施之后，企業的會計核算效率普遍下降，主要原因在于大部分會計從業人員對增值稅的核算缺乏實戰經驗，操作過程中技術不熟練，專業水準欠佳，一旦出現錯誤就需要花費很長的時間進行調整，進而導致企業會計核算的效率和質量得不到提升。針對上述兩個問題，企業必須加強對會計人員綜合能力的培訓，使會計核算更好地適應營業稅改增值稅的政策。

4 結語

總而言之，營改增政策的實施，對我國企業的長久發展來說利大于弊，從目前的現狀來看，許多企業在處理會計實務的過程中都存在一些疏漏，需要進一步調整會計核算體系，提升會計人員的綜合技能，這樣才能更好地貫徹落實“營改增”政策，實現企業的財務管理目標。

[1]許力“.營改增”會計處理實務注意事項解析[J].決策與信息（中旬刊），2015（2）：8，10.

[2]潘純“.營改增”下增值稅會計處理存在的問題及對策分析[J].長江工程職業技術學院學報，2014，31（1）：57～59.

[3]鐘琳“.營改增”會計處理及其對企業財務影響分析[J].現代經濟信息，2015（2）：229，258.

F812.42

A

1004-7344（2016）26-0251-02

2016-8-2