探討內河航運企業責任會計核算方法

龔偉民

（杭州蕭審會計師事務所，杭州　311200）

探討內河航運企業責任會計核算方法

龔偉民

（杭州蕭審會計師事務所，杭州311200）

根據內河航運企業的經營特點，對客輪、貨輪和船隊等企業內部組織建立責任中心，開展責任會計核算，著重對航運主業——客輪、貨輪和船隊建立利潤中心，探討責任會計的核算方法。

內河航運企業；責任會計核算

責任會計核算的前提是，按照企業內部組織結構，劃分為若干個責任單位。內河航運企業內部一般有分公司、船隊、客輪、貨輪、附助船舶、碼頭、船舶修理廠、修理班組等基層組織和企業管理部門，要全面開展責任會計核算，首先應將這些基層組織和管理部門建立不同的責任中心。

1　建立責任中心

根據內河航運企業的特點，客輪、貨輪和船隊組織結構清晰，且能單獨完成一個運輸過程，各種耗費責任界線比較清楚，只要做到臺賬數據記錄完整，費用開支責任明確，根據客輪、貨輪和船隊完成的客、貨運量、消耗、人員費用，就能夠計算客輪、貨輪和船隊的營業收入和責任成本，因此，這些基層組織可以建立利潤中心。

內河航運企業的附助船舶、碼頭、修理班組等，一般無營業收入或很少，可以建立成本中心，歸集發生的各種成本費用支出。

分公司對所屬船舶具有調運、業務、營收、成本、資金等管理和控制權，可以建立投資中心。

由于附助生產、企業管理部門等成本中心，以及分公司投資中心等核算與一般企業類同，因此本文主要對客輪、貨輪和船隊建立利潤中心，探討責任會計核算方法，其余核算方法本文簡略。

2　責任會計核算與財務會計核算的關系

內河航運企業財務會計“主營業務成本（運輸支出）”科目下，一般設置：工資、燃料、潤料、機物料、港口費、過閘翻壩費、折舊費、修理費（年修費、零修費）、租費、規費、其他費用等明細科目。責任會計核算在設置同樣的明細科目外，還應當劃分變動成本和固定成本，編制預算時，變動成本預算要根據運輸量增減編制。

3　責任會計核算的主要方法

3.1落實內部責任

建立責任中心后，責任會計的核算憑據，必須由各個責任中心負責人簽字確認，責任會計才能計入責任中心的賬戶，包括：運量、運輸周轉量、運輸收入、燃料消耗等資料；工資薪金、物料、費用等支出憑據。建立責任會計核算，加強了企業內各部門的經濟責任，記入責任中心的費用，要做到企業負責人審批和責任中心負責人確認，這樣，更進一步加強了內部控制制度的執行。

3.2責任會計核算內容

責任會計核算內容主要是利潤表項目。對于財務會計計入“輔助營運費用”、“營運間接費用”責任會計也應按責任對象進行明細核算，否則結轉時就無法正確分配到各責任中心賬戶。對于投資中心涉及投入資金核算，應根據財務會計核算的投入資金，細化計算各投資中心的投資額。

責任會計核算中，成本核算內容是最多的。為做好成本預算，應將成本劃分為變動成本和固定成本，變動成本與運輸量有關。運輸支出中津貼獎金、燃料、潤料、港口費、過閘翻壩費、規費其他等屬變動成本，其余為固定成本。內河航運企業運輸量指標有：人、人公里、千人公里，噸、噸公里、千噸公里。一般以千人公里、千噸公里來編制變動成本預算。

變動成本中，燃料、潤料消耗直接與運輸量有關，常用的預算指標有船舶千噸公里耗柴油或千人公里耗柴油。假如A貨運船隊千噸公里耗柴油為8千克，1月份預計完成貨運量6 000千噸公里，柴油每千克6.5元，該船隊1月份燃料費預算為312 000元（6 000×8×6.5）。

3.3直接記入法

責任會計核算時，憑據充分、責任明確，可以直接記入責任中心賬戶。例如：一批貨物2 000噸，從甲地運到乙地，運費20萬元，是A船隊單獨完成運輸的，那20萬元收入直接記入A船隊的“主營業務收入（運輸收入）”。又如：A船隊支付過閘費4 000元，經企業負責人審批和A船隊長簽字確認，就直接記入A船隊的“主營業務成本（運輸支出）-過閘翻壩費”。

然而，我們不僅需要在先人的智慧中探尋保護自然之道，更需站在新的時代角度，擔起環保重任。譜就源自山野翠竹，清流激瀑中的自然華章。

3.4分攤記入法

有的費用支出，分不清是那一船隊開支的，責任會計可根據實際情況，確定分攤標準（人數、噸位、航次等），分攤計入責任中心“主營業務成本（運輸支出）”賬戶。例如：貨運碼頭支出的折舊費、人員費、水電費等，發生時記入“營運間接費用”，月末按碼頭裝卸噸位或旅客數量進行分攤計入各客貨輪的“主營業務成本（運輸支出）——其他費用”。

3.5內部結算法

內河航運企業的船舶修理廠、輔助船舶等，為運輸客貨輪船隊修理、服務，應以內部結算法核算。

修理廠對企業內部船舶修理，應制訂修理項目的定額，修理項目定額要細分，包括船舶機器的年度修理綜合定額（年度修理工時和材料配件）和平時零星修理的工時定額。年度修理按綜合定額結算修理費，零星修理以工時定額和工時單價計算修理工時費，修理工時費加上實際更換零部件費結算零星修理費。

運輸支出中的船舶修理費，包括年度修理費、零星修理費。責任會計可采用“年度修理費”預提和“零星修理費”按實列支的方法核算，根據修理廠轉來的船舶修理費，年修費在預提費中列支，零星修理費直接列入當月運輸支出。年末將預提“年度修理費”科目沖銷或補提，賬戶無余額。輔助船舶為運輸船舶提供了服務，可按提供服務量計算，向運輸船舶結算服務費。

3.6編制業績報告

期末，責任會計應編制業績報告，考核和評價責任中心的業績成果，表1是A船隊業績報告。

表1 2011年1月份A船隊業績報告 金額單位:萬元

4　考核評價與收益分配

根據2011年1月份A船隊業績報告，A船隊1月份比預算增加一個航次，增加航行里程400公里，增貨運量2千噸，增貨運周轉量800千噸公里，增營業收入16萬元，增成本費用12萬元，增責任利潤4萬元。增營業稅及附加7 000元，船員多得航行津貼和獎金4萬元。

增加一個航次，增加柴油消耗6 300千克，由于增加貨運周轉量800千噸公里，千噸公里油耗比預算下降0.01千克（預算8千克，實績7.99千克）。

當前，航運企業效益下降，人工費用呈現不斷上漲的趨勢，加強責任會計核算，正確反映企業內部責任單位經濟貢獻，用經濟數據反映責任單位員工的勞動效率和勞動價值，是非常必要的。

主要參考文獻

［1］林鋼.責任會計［M］.北京：中國人民大學出版社，2005.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.021

F275.2

A

1673-0194（2016）11-0041-02

2016-03-02

龔偉民 （1954-），男，杭州蕭山人，杭州蕭審會計師事務所會計師，主要研究方向：會計、審計。