現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及改革探討

徐海涵

摘 要 增值稅是我國(guó)的要稅種之一，其可以有效地對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有較強(qiáng)的適應(yīng)性。當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的增值稅可以有效的避免重復(fù)收稅，促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化。雖然，我國(guó)的增值稅經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展，但是其缺乏科學(xué)的理論支撐，在具體的實(shí)行過(guò)程中，其還存在一定的問(wèn)題，本文主要分析其在會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，并且提出了切實(shí)可行的建議。

關(guān)鍵詞 增值稅；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；建議

引言：

在我國(guó)，增值稅主要面向的對(duì)象是國(guó)家境內(nèi)的從事銷售或者是提供加工、進(jìn)出口貨物的企業(yè)和個(gè)人。增值稅具有明顯的內(nèi)在的、主動(dòng)的調(diào)節(jié)功能，并且可以分為消費(fèi)增值稅、生產(chǎn)增值稅、收入增值稅等通過(guò)不同的增值稅種，其可以有效的保證稅務(wù)的公平性，避免對(duì)進(jìn)口商品的征稅不足，以及對(duì)出口商品的出口退稅等，保證了稅務(wù)征收中的相互制約，有效的防止了偷稅漏稅的情況，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的穩(wěn)定性以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的公平性。

一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅在會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題分析

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體不高

1.可比度不夠

首先，從單個(gè)一般納稅人看，如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如果該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)只取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使同一企業(yè)的存貨成本沒(méi)有缺乏可比性。其次，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人如果取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，反之，存貨成本則按價(jià)稅統(tǒng)一來(lái)核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票時(shí)，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，從而導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。最后，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售收入來(lái)看，如果含稅的銷售額都是100萬(wàn)元，將其核算為不含稅的銷售額時(shí)，一般納稅企業(yè)的不含稅銷售額為85.47萬(wàn)元，小規(guī)模納稅企業(yè)的不含稅銷售額為94.34萬(wàn)元，可見(jiàn)不同類型的企業(yè)銷售額也缺乏可比性。

2.注重形式，忽略實(shí)質(zhì)

在我國(guó)增值稅的法律中，提出了在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部核算，應(yīng)該首先要考慮到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是將企業(yè)的增值稅的具體流轉(zhuǎn)經(jīng)過(guò)作為考慮的重點(diǎn)。所以，在具體的處理增值稅的問(wèn)題的時(shí)候，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該清晰的認(rèn)識(shí)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)應(yīng)狀況、營(yíng)業(yè)水平以及具體的運(yùn)營(yíng)過(guò)程是考察的重點(diǎn)。在日常的工作中，增值稅在具體的會(huì)計(jì)核算中，沒(méi)有很好地做到保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)性、有效性的原則，從而限制了會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映信息量少，不利于會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的處理

增值稅在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中一直處于一種尷尬的地位，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員很難將其歸類為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，還是支出費(fèi)用之中，會(huì)計(jì)人員思想使得增值稅的信息很難再企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中有所體現(xiàn)，企業(yè)的決策者和外界看表者就不能從財(cái)務(wù)報(bào)表中看到自己需要的信息，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息量較少，造成了增值稅歸類不清、會(huì)計(jì)核算難度大的問(wèn)題。

在企業(yè)會(huì)計(jì)人員制作資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，在產(chǎn)品的成本、收入、資產(chǎn)的概念都因?yàn)樵鲋刀惖恼J(rèn)識(shí)不清而發(fā)生了改變，這使得會(huì)計(jì)核算在具體的工作中，無(wú)法真正的分析出相關(guān)的數(shù)據(jù)比率，使得企業(yè)對(duì)自身的資金運(yùn)行情況模糊。

（三）公平性上有所欠缺

第一，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，由于不同類型的納稅主體進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間不同（工業(yè)企業(yè)采用“貨到扣稅法”，商業(yè)企業(yè)采用“付款扣稅法”）；使不同類型的納稅人實(shí)際稅負(fù)不同，進(jìn)項(xiàng)稅額可以提前抵扣的納稅主體較之滯后抵扣的納稅主體稅負(fù)要輕。第二，對(duì)壞賬的處理也欠公平。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按規(guī)定的比例對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。但根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)壞賬中的增值稅銷項(xiàng)稅額并未作任何處理，這是極不合理的，因?yàn)橐坏┌l(fā)生壞賬，企業(yè)不僅要損失銷售款，還要無(wú)端賠進(jìn)一筆數(shù)額不小的增值稅，從而遭受雙重?fù)p失，對(duì)購(gòu)買者來(lái)說(shuō)則得到雙重收益，造成了納稅人在納稅時(shí)的不公平待遇，而且，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，商業(yè)信用會(huì)更加頻繁，這樣將會(huì)嚴(yán)重影響賒銷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、增值稅在會(huì)計(jì)核算問(wèn)題原因分析

（一）增值稅理論體系不完善

增值稅中較為重要的就是流轉(zhuǎn)稅，其可以分為價(jià)外計(jì)稅和價(jià)內(nèi)計(jì)稅，這些都是屬于商品的價(jià)格，其運(yùn)用的方式是隨著供需關(guān)系的變化而變化。但是在《對(duì)增值稅稅收籌劃辦法的若干探討》中卻提出了增值稅不能夠參與到商品流通的中間環(huán)節(jié)中，其也難以在具體的財(cái)務(wù)報(bào)表中有所體現(xiàn)。這就造成了增值稅只能征收固定場(chǎng)所的費(fèi)用，而且就會(huì)將這些費(fèi)用強(qiáng)加給消費(fèi)者，消費(fèi)者成為了增值稅的終端。這種模式顯然是不公平的，企業(yè)成為了增值稅的代理者，而不是納稅者，增值稅本身的效用也大大降低。

（二）會(huì)計(jì)核算未能具體的掌握增值稅的處理模式

雖然增值稅已經(jīng)是我國(guó)稅種的重要組成部分，但是在具體的稅收過(guò)程中還存在諸多的問(wèn)題，其運(yùn)行的規(guī)范主要是對(duì)國(guó)外一些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)的照搬，很難適應(yīng)國(guó)內(nèi)的具體情況。在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)增值稅的計(jì)算主要是按照“稅法合一”的原則，但是這由于具體的會(huì)計(jì)核算的細(xì)節(jié)相違背，使得很多人認(rèn)為增值稅就是企業(yè)代替國(guó)家收稅， 并且這些稅務(wù)的反映情況的并不需要再財(cái)務(wù)報(bào)表中有所體現(xiàn)。這種會(huì)計(jì)處理模式，忽視了增值稅其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用，其本身就具有調(diào)節(jié)和控制的作用，這樣的稅務(wù)征收思想也影響了會(huì)計(jì)核算的具體實(shí)施。將增值稅列入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，讓會(huì)計(jì)核算有據(jù)可依，才能保證增值稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）增值稅稅制不完善

我國(guó)實(shí)行增值稅的時(shí)間尚短，很多具體的實(shí)施細(xì)則都不是很完善，整個(gè)增值稅的實(shí)施還處在初步階段，雖然，當(dāng)前我國(guó)對(duì)增值稅的極為重視，但是稅制的完善不是一蹴而就的，這需要從增值稅的研究起步，分析增值稅稅制存在的問(wèn)題，將增值稅進(jìn)行嚴(yán)格的分類。根據(jù)其類別的不同使用不同的稅收方式；并且根據(jù)納稅對(duì)象的不同，使用不同的稅率。總而言之，我國(guó)當(dāng)前的增值稅稅制還不完善，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到征管的成本是政府財(cái)政的影響因素之一。

三、完善增值稅會(huì)計(jì)核算的建議

（一）對(duì)現(xiàn)有的增值稅科目進(jìn)行科學(xué)簡(jiǎn)化

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)科目經(jīng)過(guò)幾次調(diào)整后，已由過(guò)去的“應(yīng)交增值稅”一個(gè)明細(xì)科目增加為現(xiàn)在的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”三個(gè)明細(xì)科目。從目的上看，細(xì)化明細(xì)科目核算，是為了更好地區(qū)分當(dāng)月已交、當(dāng)月留抵、當(dāng)月應(yīng)交未交、當(dāng)月多交以及當(dāng)月查補(bǔ)稅款等具體情況，防止因核算不細(xì)而造成用當(dāng)月應(yīng)交、當(dāng)月查補(bǔ)抵頂上月欠稅等現(xiàn)象；但從運(yùn)用情況看，由于明細(xì)科目設(shè)置過(guò)多，各科目核算內(nèi)容過(guò)于繁瑣復(fù)雜，加上科目屬性不清等原因，實(shí)際運(yùn)用效果很差。因此，應(yīng)簡(jiǎn)并現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)科目，將“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目的核算內(nèi)容歸并到“未交增值稅”明細(xì)科目中。這樣簡(jiǎn)并調(diào)整既能滿足對(duì)增值稅實(shí)施檢查的有關(guān)核算要求，又能符合“未交增值稅”明細(xì)科目的核算要求。

（二）統(tǒng)一增值稅法和會(huì)計(jì)原則

當(dāng)前，我國(guó)的增值稅法和會(huì)計(jì)的原則有一定的出入，導(dǎo)致了增值稅在具體的征收中存在問(wèn)題，因此，在具體的稅法中，首先，應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用多種會(huì)計(jì)核算方法，保證企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以在具體的工作可以靈活的處理企業(yè)中的稅務(wù)工作。從而保證增值稅達(dá)到調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的。其次，應(yīng)該完善協(xié)調(diào)機(jī)制，在具體的增值稅實(shí)行過(guò)程中，國(guó)家可以根據(jù)地區(qū)的不同，企業(yè)的不同，納稅對(duì)象的不同，建立不同的稅收方法，將可能會(huì)影響會(huì)計(jì)處理的稅法、稅規(guī)積累成冊(cè)，保證會(huì)計(jì)核算的正常進(jìn)行。最后，還需要將增值稅和企業(yè)所得稅相互借鑒，當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)所得稅的征收和具體的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)相當(dāng)成熟增稅收可以借鑒企業(yè)所得稅中的相關(guān)征收細(xì)則，保證增值稅可以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展情況。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管工作

會(huì)計(jì)信息屬于企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，這關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，而當(dāng)前很多企業(yè)的在會(huì)計(jì)信息處理上存在虛假性，導(dǎo)致了其財(cái)務(wù)報(bào)表的含金量不高，外界很難通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的具體運(yùn)行影響。因此，國(guó)家的相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管工作，保證其信息的真實(shí)性，杜絕會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象的出現(xiàn)，而影響國(guó)家的稅收。

四、結(jié)論

增值稅是我國(guó)的主要稅種，其實(shí)施的效果直接影響到政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的監(jiān)督，而當(dāng)前我國(guó)的增值稅在會(huì)計(jì)核算方面還存在諸多問(wèn)題，這導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)信息虛假、增值稅增收困難等問(wèn)題，這都需要不斷的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，并且在原有的基礎(chǔ)上完善增值稅法，建立科學(xué)的稅法體系，這樣才能保證增值稅的作用得到有效的發(fā)揮。

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