營改增”對物流業稅負影響分析

馬麗　張璇

摘 要：持續四年之久的營業稅改征增值稅的稅制改革依然在不斷擴大它的改革范圍，從最初的交通運輸業和部分現代服務業的“6+1”模式，已擴大到郵政服務業、電信業、文化業。物流行業作為第三產業中的一個朝陽產業，是連接第二和第三產業的紐帶，一身集合了多種現代服務業，可以為客戶提供運輸、貨運代理、倉儲、配送等多種物流服務及出租運輸設備、倉儲設施等租賃服務。本次“營改增”政策會對物流行業的稅收負擔產生何種影響，物流企業應該如何去適應和調整，是目前物流企業密切關注的課題。

關鍵詞：營改增；物流行業；稅收負擔；影響

1 “營改增”背景

2009年增值稅完成了由“生產型”向“消費型”的變革，是增值稅擴大范圍的關鍵性的一步。但這種變革只能在增值稅的征稅范圍內發揮作用，并不能有效解決因兩稅并存而引發的抵扣環節切斷問題。為了從根本上解決這些問題，國家正式將擴大增值稅征收范圍納入“十二五”規劃，并于2012年1月1日在上海正式實行“營改增”試點工作，貨物勞務稅收制度的改革拉開了序幕。2013年8月1日，“營改增”項目擴大到全國范圍，迄今為止，鐵路運輸業，電信業，郵政服務業的改革已經全部完成。尚未實施新政策的不動產業、生活服務業、金融業和建筑業也于2016年5月1日全面推進新政策。

2 我國物流行業稅負現狀

（一）“營改增”初期減稅目的未達到

“營改增”初期，雖然允許進項抵扣，但由于試點地點是有限的，試點地區的物流企業不能從非試點地區取得增值稅發票，試點范圍的局限性隔斷了增值稅抵扣鏈條。此外，加上部分汽油與維修成本無法順利獲得增值稅專用發票，占比大的路橋費用不允許進項抵扣，可見試點地區的物流企業可抵扣的進項稅額范圍很小。2011年3月中國物流與采購聯合會對65家在上海的大型物流企業開展了調研，發現在試點啟動前，作為營業稅納稅人時的貨運企業的平均年稅負率在1.3%左右。在實施“營改增”試點后，貨運企業的實際增值稅稅率提高到4.2%。在參與試點的21家上海物流企業中，67%的試點企業繳納的增值稅比以往有所增加，平均增加了500萬元的稅負，甚至個別大的物流企業，稅負增加額達到了1億元。

（二）長期來看稅負下降趨勢明顯

從長期來看，“營改增”對以空運和海運為主的物流企業減稅效果較為明顯，以公路運輸為主的物流企業，稅負略有下降。

1.交通運輸業

交通運輸業在原來是按照3%交營業稅，在“營改增”后按11%繳納增值稅。增值稅與營業稅最大的區別就在于增值稅是對增值額征稅，避免了重復征稅。對于空運與海運為主的物流企業，空運與海運物流其可抵扣成本遠遠大于不可抵扣的成本范圍，具體如下：融資租賃或購入的飛機和船舶可抵扣；占成本比重較高的燃油費可以抵扣；航空地面服務和港口物流輔助服務也屬于試點應稅服務，可抵扣。

而對于公路運輸為主的物流企業，占總成本五成以上的的燃料費、維修保養費用、運輸工具的租賃費用或折舊費等的可以抵扣取得的進項稅額。設某物流公司以公路運輸為主，稅改后流轉稅減少了10.58萬元，較稅改前36萬元，稅負降低了29.39%。

2.物流輔助業

物流輔助服務是本次營業稅改征增值稅新增的一個重要稅目。從物流輔助服務的范圍來看，成本主要是人工成本、倉儲成本、打撈工具租賃或折扣費等。在這里，我們以簡單的案例分析物流輔助業的稅收。某物流公司2015年5月物流輔助業稅改前后稅費變化顯著：稅改后流轉稅減少了20.42萬元，較稅改前65萬元，稅負降低了31.42%。但上述案例不能代表所以物流輔助服務收入的稅費。從表3-2中，我們不難看出，進項稅至少達到8.58萬元，才能保證稅改前后稅負沒有變化。如果進項成本中只要租金可以扣除的話，則租金至少應為143萬元。也就是說，當進項可以抵扣的稅額全部為租金時，租金至少占收入的11%，才能達到稅改前后稅負平衡。如果進項可以抵扣的稅額為設備等，設備可抵扣的金額至少占收入的4.00%，才可以達到稅改前后的稅負平衡。

3 物流企業在“營改增”過程中面臨的問題

（一）同業間征稅范圍界定不明確，稅率不統一

物流行業在“營改增”后整合成了“交通運輸業”和“物流輔助業”這兩個行業。稅率由原先3%和5%，調整為11%和6%。由于這兩個部分的稅率、范圍不同，導致物流公司將相同業務注冊成不同行業的納稅成本就不同。5%的稅率差將會影響同類企業在行業競爭中的發展，而且稅負差異較大，導致同類企業稅負不公，矛盾凸顯。這就需要物流公司將兩部分業務清楚分離，以免造成多繳稅款的情況。

以快遞業務為例，一些物流公司的快遞業務在納稅時按“收派服務”——快遞業務中的收件、分揀、派送服務征收6%的增值稅。而在一些公司，快遞業務仍被劃歸在交通運輸業的“貨物運輸服務”中，收取11%的“交通運輸業”增值稅。這樣，就造成了人為差異，造成同業間適用稅目、稅率不同，發票也各不相同，使得公司納稅風險增加，很難實現一體化的運作程序。

（二）增值稅進項稅額抵扣范圍過窄，可抵扣項目偏少

盡管“營改增”后，物流企業增加了大量例如水、電、車輛等的稅額抵扣。但是在調查中發現，和眾多企業一樣，人力、房屋、過路橋費等成本依舊無法抵扣。目前大大小小的物流公司在各地區都建有分點部，每個分點部都需要有自己的辦公室和倉庫，這些都是不小的開支，但卻不能在房租交付當期進行抵扣。物流企業作為一個勞動密集型產業，眾多的物流運輸人員、倉庫管理人員、倉庫倉儲空間等都是物流企業不可或缺的，而這些卻又是他們成本開支的大頭。由此可見，物流企業有近過半的成本費用不在抵扣范圍之內。

4 物流企業應對“營改增”的對策與建議

（一）進行合理的稅務籌劃，降低增值稅稅負

1.合理選擇供應商，增加進項抵扣

在實際中，有些企業在采購的時候會以不開具增值稅專用發票為條件而得到價格上的優惠，這種情況下，排開這種行為是否合法外，不能僅僅看中了采購上的價格優勢，還要更長遠的考慮，這時要根據不同情況來考慮。當遇到供應商或者服務商是小規模納稅人時，公司的采購人員可以跟賣家議價，商量是否能夠以低一點的價格成交。以賣家降低購買價格來彌補未能抵扣進項稅的損失。總而言之，在采購時，要具體情況具體對待，既要考慮價格，也要考慮賣家的納稅人身份。

2.增加公司內部各子公司之間的關聯交易

“營改增”后，可以充分利用公司內部的關聯交易來降低稅負。子母公司之間的關聯交易可以開具增值稅專用發票抵扣進項，這不僅避免了公司里同一筆交易的重復繳稅，還可以降低公司的整體稅收負擔。所以，物流公司可以根據情況，適當的將市場交易轉為子、母公司或子公司之間的關聯交易，不僅能節約交易成本，還可以增加進項稅額抵扣來降低公司稅負。

3.適時增加固定資產投資，提升硬件設施競爭力

物流產業是勞動密集型產業，人力成本、橋路費用和房屋租賃是物流企業經營業務中最主要的三大成本。雖然稅改后可以抵扣進項，但作為企業主要支出的人力費用和橋路費并不在允許抵扣的范圍中，只有房屋租賃費允許按6%抵扣，但還是杯水車薪。這三大成本仍困擾著物流企業，也是眾多勞動密集型產業面臨的大問題。此次稅制改革就是鼓勵企業購置新的固定資產，增加大額抵扣進項稅的機會。所以，物流企業在“營改增”后可以適當的進行固定資產投資，改善公司營運環境，提升了公司的硬件競爭力。

（二）充分利用過渡期財政補貼和稅收優惠

物流公司要積極關注母公司與各子公司所在地的稅改動態，子母公司要善于利用所在地的相應財政扶持，學習和理解各類稅收優惠方式，盡可能的充分利用過渡期的財政補貼和稅收優惠。如果在“營改增”后發生了稅負大量增加的現象，就應當及時向當地政府尋求幫助并申請相應的財政補貼，充分利用符合條件的稅收優惠，減輕稅負壓力，減小稅改對公司帶來的不利影響。

（三）強化公司財務管理水平，提高員工專業能力

企業應盡快把提高公司財務管理水平推上日程，完善符合增值稅要求的內控制度。健全財務核算制度，規范會計處理、統一科目設置及核算準則，根據增值稅核算要求，分別核算各個業務。稅務機關對增值稅專用發票的開票、紅字發票的認證都有嚴格的要求，每月的增值稅納稅申報表的填制都要求計算無誤，填寫正確后才能順利申報。這就對公司發票管理制度提出了高要求，尤其是發票填開、使用的管理，要從源頭上防止虛開、亂開增值稅發票。公司還可以按不同層級，聘請專業的代理機構對公司核心部門和中高層管理人員進行應對“營改增”的全面指導系統培訓。

5 結論

在“營改增”過程中各物流企業不僅要提高硬件設施，也要提高整個公司的財務管理水平，能夠善于并合理的進行稅務籌劃，盡可能的合規、合法利用各種稅收優惠政策，增加進項稅額的抵扣，實現稅負下降，順利過渡到了“增值稅”時代。在未來，隨著政策的全面推廣試行，實施過程中暴露出的問題會一點點得到解決。相信在不斷地健全與完善中，“營改增”這項新政策最終會發揮出減輕稅負的作用，推動我國物流行業平穩、健康發展。

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作者簡介

馬麗（1993-），女，研究方向，財務管理，寧波大紅鷹學院財務管理專業本科在讀。

張璇（1985-），女，浙江寧波，講師，碩士研究生；研究方向：人才創業。