農民合作社會計核算實例解析
——以廊坊市興旺蔬菜農民合作社為例

■文/司瑞雪

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農民合作社會計核算實例解析
——以廊坊市興旺蔬菜農民合作社為例

■文/司瑞雪

廊廊坊市地處北京、天津兩大直轄市之間，特殊的地理位置使得全市蔬菜種植合作社發展迅速。筆者依照《農民專業合作社財務會計制度（試行）》等，以廊坊市興旺蔬菜合作社為例，介紹合作社從2011年3月成立到2011年末的會計核算方法。

一、合作社股金的核算

2011年3月1日，興旺蔬菜合作社登記注冊成立，收到成員張三、李四、王五、趙六入社現金各5000元，劉七投入農業機械1臺，全體成員確認價為5000元。會計分錄為：

借：庫存現金 20000

固定資產 — 農業機械 5000

貸：股金 — 張三 5000

李四 5000

王五 5000

趙六 5000

劉七 5000

2011年12月，李莊村農戶甲某加入合作社，投入銀行存款8000元，經成員大會批準，甲某擁有合作社股金5000元。會計分錄為：

借：銀行存款 8000

貸：股金 5000

資本公積 3000

二、合作社日常業務的核算

1、現金及銀行存款的核算

2011年3月1日，合作社把現金19000元存入銀行。會計分錄為：

借：銀行存款 19000

貸：庫存現金 19000

2、管理費用的核算

2011年3月2日，合作社用現金購買辦公用品500元。會計分錄為：

借：管理費用 — 辦公費 500

貸：庫存現金 500

三、合作社生產經營的核算

2011年3月5日，合作社組織胡蘿卜種植，用銀行存款購入化肥2000元，種子3000元，現金支付臨時工人工資1500元。會計分錄為：

購入化肥、種子時：

借：產品物資 — 化肥 2000

— 種子 3000

貸：銀行存款 5000

種植時：

調查、統計供試點香菇遼撫4號的菌絲生長及產量，統計時間2018年1～11月。采用軟件Excel與SPSS對數據進行分析，SigmaPlot制圖。

借：生產成本 — 胡蘿卜 6500

貸：產品物資 — 化肥 2000

— 種子 3000

庫存現金 1500

生長期間，支出技術服務費500元，生產工人的工資1800元。會計分錄為：

借：生產成本 — 胡蘿卜 2300

貸：庫存現金 500

應付工資 — 生產工人姓名 1800

胡蘿卜成熟入庫，發生臨時人工費用1200元。會計分錄為：

借：產品物資 — 胡蘿卜 10000

貸：生產成本 — 胡蘿卜 8800

庫存現金 1200

對外出售20000元，銷售款存入銀行。會計分錄為：

借：銀行存款 20000

貸：經營收入 20000

同時：

借：經營支出 10000

貸：產品物資 10000

四、合作社代購代銷服務的核算

1、代購生產資料的核算

2011年3月8日，合作社協議為成員和本村農戶代購菜籽款100斤，（其中成員20斤，農戶80斤），協議收取農戶的代購費用50元。合作社以4元/斤的價格購得菜籽，以現金支付400元，期間發生運費50元。菜籽到達后交付給成員和農戶。會計分錄為：采購菜籽時：

借：受托代購商品 — 菜籽 450

貸：庫存現金 450

交付成員時：

成員的購買費用為450÷100×20=90

非成員的購買費用為450÷100×80=360

借：應收款 — 農戶 360

內部往來 — 成員 90

貸：受托代購商品 — 菜籽 450

收取50元代購費時：

借：應收款 — 農戶 50

貸：經營收入 50

收到本村農戶和成員交來的代購款和代購費時：

借：庫存現金 500

貸：應收款 — 農戶 410

內部往來 — 成員 90

2、代銷蔬菜產品的核算

2011年3月10日，合作社收到委托代銷胡蘿卜30000斤（成員張三10000斤，非成員農戶20000斤），雙方約定價格為2元/斤，按0.1元/斤收取非成員農戶手續費。合作社以2.5元/斤的價格售出，取得銀行存款75000元，期間發生運輸費、裝卸費等費用1000元。合作社用銀行存款支付胡蘿卜款60000元。會計分錄為：收到交來的委托代銷胡蘿卜時：

借：受托代銷產品 — 胡蘿卜 60000

貸：成員往來 — 張三 20000

應付款 — 農戶 40000

售出胡蘿卜時：

借：銀行存款 75000

貸：受托代銷產品 — 胡蘿卜 60000

經營收入 15000

支付運輸費、裝卸費等費用時：

借：經營支出 1000

貸：庫存現金 1000

支付成員代銷胡蘿卜款時：

借：成員往來 — 張三 20000

應付款 — 農戶 40000

貸：銀行存款 60000

收取非成員手續費時：

手續費用為20000×0.1=2000

借：庫存現金 2000

貸：經營收入 2000

五、合作社獲得國家扶持或收到捐贈的核算

2011年3月15日，合作社收到財政補助資金1萬元，其中：5000元購買辦公桌椅，5000元用于成員的技術培訓。會計分錄為：

收到補助資金時：

借：銀行存款 10000

貸：專項應付款 10000

購買辦公桌椅時：

借：固定資產 — 辦公桌椅 5000

貸：銀行存款 5000

同時，轉入“專項基金”科目

借：專項應付款 5000

貸：專項基金 5000

用于成員培訓時：

借：專項應付款 — 成員培訓 5000

貸：銀行存款 5000

2011年3月18日，合作社收到某蔬菜配送公司捐贈的拖拉機一臺，所附發票售價為17000元，相關稅費及運輸費共計3000元。會計分錄為：

借：固定資產 — 拖拉機 20000

貸：專項基金 20000

六、合作社借款的核算

2011年3月19日，合作社向信用社貸款10000元，借款期限為半年，年利率為5%。會計分錄為：

收到貸款時：

借：銀行存款 10000

貸：短期借款 10000

到期后，用銀行存款歸還本息時：

利息支出為：10000×5%÷12×6=250

借：短期借款 10000

其他支出 250

貸：銀行存款 10250

2011年3月20日，合作社向信用社貸款5萬元，借款期限為2年，年利率5%，每年計提一次利息，到期后償還本金和利息。會計分錄為：

收到貸款時：

借：銀行存款 50000

貸：長期借款 50000

2011年末，計提利息時：

到年末，共計280天，日息為5%÷360天=0.139‰

280×50000×0.139‰=1946

借：其他支出 1946

貸：應付款 1946

2012年末，計提利息時：

50000×5%=2500

借：其他支出 2500

貸：應付款 2500

2013年3月24日，用銀行存款歸還本息時：

2500—1946=554

借：長期借款 50000

應付款 4446

其他支出 554

貸：銀行存款 55000

七、合作社固定資產的核算

2011年3月25日，合作社購入農用機具，共計支出5000元，銀行存款支付。會計分錄為：

借：固定資產 — 運輸車 5000

貸：銀行存款 5000

八、合作社盈余分配的核算

2011年末，合作社實現經營收入150000元，經營支出20000元，管理費用5000元，其他支出5000元，投資收益和其他收入為零。即合作社本年實現盈余120000元，根據經批準的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金。提取公積金后，當年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，剩余部分按比例分配給成員。會計分錄為：結轉本月收入時：

結轉本年盈余時：

借：本年盈余 120000

貸：盈余分配 — 未分配盈余 120000

提取公積金時：（120000×5%=6000）

借：盈余分配 — 各項分配 — 提取公積金 6000

貸：盈余公積 6000

盈余返還時：（120000—6000）×70%=79800

借：盈余分配 — 各項分配 — 盈余返還 79800

貸：應付盈余返還 — 成員姓名 79800

分配剩余盈余時：120000—6000—79800=34200

借：盈余分配 — 各項分配 — 分配剩余盈余 34200

貸：應付剩余盈余 — 成員姓名 34200

結轉各項分配時：

借：盈余分配 — 未分配盈余 120000

貸：盈余分配 — 各項分配 120000

支付盈余返還及剩余盈余時：

借：應付盈余返還 — 成員姓名 79800

應付剩余盈余 — 成員姓名 34200

貸：庫存現金 114000

九、合作社成員賬戶的設置與調整

到年底合作社成員增加至6人；

公積金總額為3000+6000=9000，張三份額為9000÷6=1500；

形成財產的財政補助資金為5000，張三份額為5000÷6=833.33；

捐贈財產為20000，張三份額為20000÷6=3333.33；

假如，合作社全年交易量100000斤，張三交易量為10000斤，張三交易量所占比例為10%。應得盈余返還總額79800×10%=7980；

剩余盈余按成員公積金總額所占比例進行分配，因合作社各成員出資額相同，公積金總額所占比例也相同，因此張三剩余盈余為34200÷6=5700。

十、合作社會計報表的編制

合作社應按照規定準確、及時地編制資產負債表、收支明細表、盈余及盈余分配表、成員權益變動表等，并向登記機關、農村經營管理部門報送。

作者單位：（河北省廊坊市農業局農經管理站）