面向作業(yè)過程的工程成本控制探討

王德國

(上海寶冶集團(tuán)南京建筑有限公司，江蘇 南京 210093)

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面向作業(yè)過程的工程成本控制探討

王德國

(上海寶冶集團(tuán)南京建筑有限公司，江蘇 南京 210093)

摘要：指出了工程成本控制績(jī)效已經(jīng)成為考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果的一項(xiàng)重要指標(biāo)，研究工程成本控制對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)新能力有重要意義，通過提高企業(yè)自身的管理水平和技術(shù)水平，降低建造過程中的各項(xiàng)損耗和浪費(fèi)，在保證工程質(zhì)量的前提下降低工程項(xiàng)目的成本，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)和顧客價(jià)值的雙贏，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。基于此，研究了工程成本理論，分析了成本模型，并提出了工程成本控制的有效措施。

關(guān)鍵詞：成本控制；作業(yè)成本法；成本核算

1引言

建筑企業(yè)相較于其他的工業(yè)企業(yè)，有其特殊性，這種特殊性主要是因?yàn)樗漠a(chǎn)品的不可動(dòng)性、買方固定性、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特殊性造成的。因此，對(duì)成本的管理和控制是項(xiàng)目管理的關(guān)鍵。對(duì)于一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目來說，特別是在大型復(fù)雜的工程建造中，各種專業(yè)之間由于缺乏協(xié)調(diào)和溝通，造成材料的浪費(fèi)，費(fèi)用的超支以及工期的拖延是不可避免的，這就無法確保業(yè)主利益的正常實(shí)現(xiàn)。因此，怎樣有效地實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理，把各種專業(yè)服務(wù)融為一體，是任何一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目不容忽視的問題。

2傳統(tǒng)成本核算的缺陷

目前，我國大部分的工程建筑企業(yè)使用的依舊是傳統(tǒng)的成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法通常將工程量作為唯一的成本變量，認(rèn)為其他變量對(duì)成本的影響都可以通過工程量反映出來。例如，材料投入量，工程的前期和后期的投入量變化就可以從工程量上反映出來，而傳統(tǒng)成本法中使用最多的就是標(biāo)準(zhǔn)成本制度。當(dāng)前隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，機(jī)械化和自動(dòng)化逐漸取代了大量勞動(dòng)力，使傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷不斷顯現(xiàn)出來[1]。

(1)傳統(tǒng)的成本計(jì)算，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都?xì)w入制造費(fèi)用。然后，采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，按各產(chǎn)品所用的直接人工小時(shí)或機(jī)器工時(shí)的比例進(jìn)行分配，得出的成本指標(biāo)不能如實(shí)反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的基本面貌，扭曲的成本信息不利于企業(yè)決策[2]。

(2)傳統(tǒng)成本核算對(duì)象是工程量,縮小了成本核算對(duì)象的范圍，例如作業(yè)、市場(chǎng)、顧客等因素都沒有考慮到，因此，無法獲取不同決策所需的相關(guān)成本信息并且只是為了估價(jià)而將發(fā)生的費(fèi)用分配到成本計(jì)算對(duì)象，忽略了為管理決策提供數(shù)據(jù)支持。

(3)傳統(tǒng)成本法假設(shè)所有的間接費(fèi)用都與工程量呈線性關(guān)系，因此以工程量為依據(jù)分配間接費(fèi)用，忽略了驅(qū)動(dòng)成本變化的其他因素。

(4)成本標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏有效性。傳統(tǒng)成本標(biāo)準(zhǔn)的制定幾乎是簡(jiǎn)單按照各產(chǎn)品成本要素制定的“定額”，但是在新的制造環(huán)境下，由于產(chǎn)品生產(chǎn)的種類多、批量小，勢(shì)必造成實(shí)施成本過高。不能經(jīng)濟(jì)有效地制定成本標(biāo)準(zhǔn)，是無法在新經(jīng)濟(jì)下得以推廣與應(yīng)用的最主要問題[3]。

3作業(yè)成本法

3.1作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法(Activity-Based Cost，ABC)，又稱為 “作業(yè)成本計(jì)算法”，是以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇椋ㄟ^對(duì)作業(yè)(activity)的動(dòng)態(tài)追蹤，選擇合適的資源動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源，再以作業(yè)量為基礎(chǔ)根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配給產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計(jì)算方法[4]。

3.1.1資源

資源是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，消耗的人力、物力、財(cái)力。在作業(yè)成本法中的資源是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。

3.1.2作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈

作業(yè)是作業(yè)成本法計(jì)算模式和作業(yè)管理的核心，是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的原材料、人力、技術(shù)和環(huán)境等的集合體。如何確定企業(yè)的作業(yè)類型，每個(gè)企業(yè)可根據(jù)自己企業(yè)作業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)作業(yè)時(shí)應(yīng)考慮生產(chǎn)的類型、組成、多樣性和復(fù)雜性，而不能僅考慮生產(chǎn)的業(yè)務(wù)量。

與作業(yè)相關(guān)聯(lián)的概念是“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”。實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)代企業(yè)是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)的集合體，因?yàn)閺漠a(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品銷售過程的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，都是一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，形成了一條“作業(yè)鏈”。價(jià)值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條“價(jià)值鏈”，因此，“作業(yè)鏈”的形成過程其實(shí)就是“價(jià)值鏈”的形成過程。作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部顧客的逐步累積和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值就是產(chǎn)品的總成本。

3.1.3成本動(dòng)因

成本動(dòng)因可以分為兩類：一是資源動(dòng)因；二是作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是指將資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了作業(yè)中心對(duì)資源的耗用情況，它與作業(yè)耗用的資源量成正比關(guān)系。例如，完成混凝土澆筑的人數(shù)和進(jìn)行混凝土施工過程所需費(fèi)用相關(guān)。設(shè)人數(shù)為x，則混凝土澆筑作業(yè)所耗用的資源可寫成W×x，W就是資源動(dòng)因分配率。

作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。例如，直接人工成本與直接人工小時(shí)有關(guān)，那么，直接人工小時(shí)就是作業(yè)動(dòng)因。通過分析作業(yè)動(dòng)因可以揭示哪些作業(yè)時(shí)多余的，應(yīng)予以消除，哪些作業(yè)應(yīng)予以改進(jìn)，以及整體成本如何改善、如何降低等。作業(yè)量的多少和作業(yè)動(dòng)因息息相關(guān)，單位作業(yè)動(dòng)因所消耗的資源稱為作業(yè)成本分配率，可以假設(shè)Y=b×X，其中Y是作業(yè)費(fèi)用，X表示作業(yè)量，b就是作業(yè)成本分配率。

作業(yè)成本法的中心思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”(圖1)，通過作業(yè)這個(gè)中間橋梁將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移到資源。在這里要說明的是，并非所有的作業(yè)都會(huì)增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，其中可以增加轉(zhuǎn)移給顧客價(jià)值的作業(yè)成為增值作業(yè)(Value-Added Activities)，而不能增加顧客價(jià)值的稱為不增值的作業(yè)(Nonvalue-Added Activities)，通過盡量減少不增值的作業(yè)，減少資源消耗降低成本。

圖1　作業(yè)成本分配流程

3.2基本模型

工程的成本是工程建成所需的各個(gè)作業(yè)的成本之和，而作業(yè)成本是作業(yè)消耗資源的數(shù)量與單位資源費(fèi)用之積，或者可以說是資源動(dòng)因的數(shù)量與動(dòng)因成本分配率之積，由此可以設(shè)計(jì)工程作業(yè)成本計(jì)算數(shù)學(xué)模型[5]。

假設(shè)某個(gè)建筑企業(yè)的某項(xiàng)工程的這個(gè)實(shí)施過程有k種作業(yè)，并且假設(shè)有向量如下：

C =(C1C2… Ck)T表示工程成本；

假設(shè)矩陣如下：

并且向量：

P =(P1P2… Pn)T表示單位資源的費(fèi)用

則有：

C=D×R×P

(1)

因此，按照作業(yè)成本的計(jì)算原則，將費(fèi)用首先分配到作業(yè)，再分配到工程就能得到比較準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)和來源，相對(duì)于傳統(tǒng)成本理論來說，對(duì)成本的分?jǐn)偩惋@得更加合理。

根據(jù)作業(yè)成本法的核算步驟，可以從中可以發(fā)現(xiàn)，要將不同的作業(yè)合并為一個(gè)作業(yè)中心需要滿足一定的條件，在合并過程中，合并后計(jì)算所得的成本應(yīng)該與合并前計(jì)算所得成本一樣，即產(chǎn)品分?jǐn)偟某杀静蛔儯疫M(jìn)行合并作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因必須相同。簡(jiǎn)而言之，作業(yè)合并有兩個(gè)條件，就是要?jiǎng)右蛳嗤统杀痉謹(jǐn)偛蛔儭?/p>

為了是作業(yè)成本法能夠應(yīng)用于實(shí)踐中，首先對(duì)基本模型進(jìn)行深一步的研究：假設(shè)作業(yè)動(dòng)因相同的n個(gè)作業(yè)相互連接，作業(yè)成本表示為CA1、CA2、CA3、…、CAn。有：

CAn= CFn+ kn×dn

(2)

其中CFn為作業(yè)成本固定部分，kn為作業(yè)成本變動(dòng)部分費(fèi)用比率，dn為各作業(yè)量。

又設(shè)m個(gè)施工段消耗的不同作業(yè)量為：

(3)

合并后，作業(yè)總成本為：

(4)

(5)

根據(jù)合并的前提條件，得出C= C′。

4應(yīng)用實(shí)例分析

一般的，可以將一個(gè)工程項(xiàng)目分為建設(shè)項(xiàng)目、單項(xiàng)工程、單位工程、分部分項(xiàng)工程，以要研究的H項(xiàng)目作例具體闡述。

H項(xiàng)目作為一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，有63#，64#，65#幾個(gè)單項(xiàng)工程，我們把65#作為主要分析對(duì)象，單項(xiàng)工程竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益，而單位工程則不能，例如土建、裝飾，我們主要分析土建部分，分部分項(xiàng)工程主要包括土石方工程、砌筑工程、鋼筋工程、混凝土工程、模板工程等，下面我們以模板工程為例做出分析。

H項(xiàng)目65#是18層框剪結(jié)構(gòu)的高層建筑，建筑面積是8740m2，直接材料成本如表2所示。

表2　模板成本

直接人工如表3所示。

表3　木工成本

其他費(fèi)用如表4所示。

表4　其他費(fèi)用

按照作業(yè)成本法計(jì)算作業(yè)中心的成本，以模板工程為例進(jìn)行作業(yè)成本分配。

材料成本=3.40m2/m2×2.30元/m2=7.82元/m2;

人工成本=88.40元/m2;

作業(yè)動(dòng)因=模板直接工程費(fèi)/工程總體直接工程費(fèi)=(7.82+88.40)×8740.00/(8397727.41+1924958.98)=8.15 %；

模板工程的其他費(fèi)用為=(562551.25+1045781.18)×8.15 %=543710.49元;

543710.49/8740.00=62.21元。

所以，模板工程的單位成本是7.82+88.40+62.21=158.43元/m2而不是用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的7.82+88.40=96.22元/m2。

5結(jié)語

在作業(yè)過程中進(jìn)行成本控制是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要各組人員配合和努力，因此，建筑企業(yè)要培訓(xùn)引進(jìn)ABC專業(yè)人才和先進(jìn)的成本管理理念，將先進(jìn)的管理方法與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，不斷地提高我國施工企業(yè)的成本控制水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的不斷提升，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[5]魏法杰，張人千.面向作業(yè)過程的企業(yè)生產(chǎn)理論與成本理論[M].北京：北京航天航空大學(xué)出版社，2007.

收稿日期：2016-04-28

作者簡(jiǎn)介：王德國(1984—)，男，助理工程師，主要從事工程造價(jià)管理工作。

中圖分類號(hào)：TU273

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-9944(2016)12-0270-03