基于當前我國應用模式下XBRL技術應用問題探析

丁惠萍

【摘 要】 在介紹XBRL技術的基礎上，梳理了我國證券市場和財政部應用XBRL技術的模式，并分析了在該模式下XBRL格式財務報告生成階段由于編報規則不同而存在的財務報告重復編報問題，以及在XBRL數據應用階段存在的XBRL格式財務報告實例文檔難獲得性、不易使用性和不能共享性等問題。在此基礎上，提出了相應的解決方案：財政部可從制定共享程度高的XBRL分類標準出發，繼續努力建設全國統一的會計信息平臺來解決XBRL格式財務報告重復編報和共享問題；國家可從政策法規層面規定XBRL實施企業披露XBRL格式財務報告實例文檔的形式，以解決XBRL數據難獲得性問題，以及從政策上對XBRL相關軟件開發企業給予扶持，來解決XBRL數據易用性問題。

【關鍵詞】 可擴展商業報告語言（XBRL）； 分類標準； 實例文檔； 應用模式

【中圖分類號】 F232 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0081-04

一、XBRL技術

XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）是基于XML（Extensible Markup Language，可擴展標記語言）的網絡財務報告語言，是當前網絡財務報告的一種新興形式。在XBRL應用環境下，政府部門、會計標準制定機構和監管機構，根據XBRL國際組織制定的XBRL技術架構制定出符合財務報告標準和監管標準的XBRL分類標準，企業按照分類標準對財務數據格式和內容以特定的詞匯和語法進行標記，生成XBRL格式的財務報告，實現財務數據的標準化。

這種標準化的XBRL格式財務報告，解決了傳統網絡財務報告形式在數據編報和使用上的諸多問題：對于財務報告編報者而言，基于XBRL的可擴展性，以及內容和顯示格式的可分性，可以實現一份報告同時滿足多方的不同需求，解決了財務報告的重復編報問題；對于XBRL格式財務報告使用者，基于XBRL格式報告的計算機“可讀性”，借助于相應的軟件，可以實現財務報告的自動橫向和縱向的比對分析，提高了數據的轉換和利用效率。

二、XBRL在我國的應用模式

（一）XBRL在我國證券行業的應用

中國證券監督管理委員會作為證券業的主管部門，早在2002年就意識到XBRL技術的優越性，并于同年5月以該技術為標準制定了《上市公司信息披露電子化規范》，以此為開端，滬深證券交易所陸續將XBRL技術應用到上市公司信息披露業務中。

1.上交所XBRL技術應用

上交所在自主制定分類標準的基礎上，采取“由點到面，分步推進”策略，推動XBRL技術在上交所的應用：2002年上交所將XBRL技術納入新信息系統建設規劃中；2003年底上市公司XBRL信息披露標準化報送系統投入使用；2004年完成了上市公司第一季度報告、中報摘要、年報摘要和年報的XBRL全文披露；2005年上交所實現了除金融類上市公司外的所有公司都采用XBRL格式報送了季報、年報全文。2007年所有上市公司都加入了標準化報送系統；自2008年上交所要求所有的滬市上市公司在披露2008年年報的同時，必須同時提交一份XBRL格式的年報全文。按照上交所2013年12月修訂的XBRL實例文檔編制和報送流程，上市公司報送的XBRL格式文檔在自我校驗和上交所檢驗合規的基礎上通過信息披露系統發布。當前，信息使用者可以登錄上交所網站“上市公司XBRL”模塊，查閱上交所展示的不多于5個公司基于不同年份XBRL格式財務數據進行同行業橫向比對分析的數據。信息使用者也可以查閱上交所展示的某一特定公司5年的縱向比對分析數據。

2.深交所XBRL技術應用

為了推動XBRL技術在深交所的應用，2003年6月，深交所成立了“XBRL與上市公司信息披露電子化標準”項目小組，該小組基于《上市公司信息披露電子化規范》制定了深交所上市公司XBRL格式財務報告的分類標準。2004年6月，深交所啟動了基于該標準的“XBRL應用示范”項目。2005年1月，深交所所有上市公司登錄“上市公司定期報告制作系統新版1.0”編制2004年度XBRL格式財務報告。當前，深交所上市公司通過“XBRL上市公司信息服務平臺”，按照模板進行XBRL數據的填報，平臺對提交的披露數據自動進行校驗并提交。信息使用者可以登錄深交所“XBRL互動平臺咨詢系統”，查閱深交所展示的不多于5家公司基于XBRL格式數據進行的橫向分析和某一具體公司的縱向分析的信息展示[1]。

3.證監會基金項目XBRL技術應用

為了實現基金信息披露的結構化和規范化，2005年上交所啟動了基金信息披露XBRL分類標準的制定工作。在證監會的大力推動下，2007年5月由上交所信息中心在基金分類標準的基礎上制定了全新的基金信息披露XBRL分類標準。5月下旬，證監會以標引規范的形式發布了《證券投資基金信息披露XBRL標引規范（Taxonomy）》。基于該標準指引，2008年1月證監會選擇7家試點基金公司開展季報試報工作。自2008年第三季度，基金公司可通過證監會基金信息披露網站報送基金季度報告XBRL文檔。2009年1月，全行業可通過該網站報送基金凈值日報XBRL文檔。2009年7月20日，作為中國證監會子網站的基金信息披露網站正式上線，當前信息使用者登錄該網站的“XBRL應用”界面，可以查閱某一基金管理人管理的基金近3年基金凈現值表現曲線圖，也可以查看不同基金、某一基金的同比和環比數據的比較信息的展示。

（二）財政部XBRL應用項目

基于2010年10月國家標準化管理委員會和財政部發布的可擴展商業報告語言（XBRL）技術系列國家標準和企業會計準則通用分類標準，本著“積極穩妥、先行試點、總結經驗、分步推進”的原則，從2010年到現在，以財政部為主導的會計信息化委員會一直在積極探索XBRL技術在我國的應用。

2011年6月，在財政部XBRL技術試點項目中，首批實施通用分類標準的13家大型企業（包括10家同時在國內和美國證券交易所上市公司）和12家會計師事務所及其國內A股主板上市公司審計客戶共591家，成功地向財政部報送了2010年度XBRL格式財務報告實例文檔。與此同時，財政部聯合中國銀監會成功地以通用分類標準為基礎，發布了銀行監管報表擴展分類標準，同年12月，財政部發布了石油和天然氣擴展分類標準。

2012年，財政部分別成立了銀行業和地方大中型企業通用分類標準實施課題組，指導參與企業XBRL技術項目的實施工作。截至2012年10月底，財政部完成了82家地方國有大中型企業（包括24家上市公司）和18家銀行提交的2011年度XBRL格式財務報告的驗證工作。在實施過程中，財政部和銀監會同步啟動了通用分類標準銀行業擴展分類標準的制定，并于2012年12月發布了銀行業行業擴展分類標準[2]。

2013年，財政部在XBRL行業擴展分類標準制定的基礎上，繼續開展XBRL技術的實踐應用。實施的企業包括186家實施通用分類標準的企業（其中大型企業16家，地方國有大中型上市企業41家，非上市公司124家，上市保險公司5家），3家實施石油和天然氣行業擴展分類標準的大型企業以及18家（其中16家為上市公司）實施銀行業擴展分類標準的銀行業金融機構。2013年11月底，所有實施企業通過財政部XBRL財務報告試運行系統報送了經過驗證的2012年度XBRL格式財務報告[3]。

截至2014年9月底，參與財政部XBRL項目實施的14家大型企業、18家銀行、5家保險公司和205家地方大中型國有企業通過財政部XBRL財務報告網絡報送系統報送了經過人工校驗和系統檢驗的2013年度XBRL格式財務報告。同年，國資委、財政部發布了《國資委財務監管報表XBRL擴展分類標準》，并選定13家中央企業進行試點工作。

在2014年工作的基礎上，2015年3月財政部發布了2015版企業會計準則通用分類標準。作為行業模塊，新版通用分類標準將石油和天然氣行業、銀行業兩項行業擴展標準整合到通用分類標準中。基于新的通用分類標準，按照2014年的模式曾參與2013年XBRL項目的14家大型企業、18家銀行、5家保險公司以及地方國有大中型企業繼續通過財政部的XBRL財務報送系統向財政部報送XBRL格式的財務報告。基于新版通用分類標準，2015年財政部開始研究制定保險、證券行業分類標準的工作[4]。在2015年工作的基礎上，財政部繼續加強與各監管部門的合作，將推進通用分類標準在中央企業、金融機構、證券監管、保險監管和社會保障等領域的應用作為2016年的工作要點之一。為了加大XBRL技術推廣應用的力度，2016年財政部還將開展XBRL應用典型案例研究并集結成案例庫的工作[5]。

三、我國XBRL技術應用模式下存在的主要問題

通過梳理我國近幾年XBRL在我國的應用，可以總結出XBRL技術在我國的應用模式：各報送主體基于不同的分類標準編制XBRL格式財務報告，分類標準既包括在證券市場上應用的上市公司XBRL分類標準、證券投資基金信息披露XBRL標引規范等，也包括財政部試點企業應用的企業會計準則XBRL通用分類標準、銀行業以及石油、天然氣行業擴展分類標準等；各財務報告報送主體通過不同的報送系統向不同的監管者報送數據，這些經過驗證的XBRL格式財務報告存儲在滬深證券交易所和財政部的XBRL數據庫中；目前，在證券市場上有基金XBRL信息披露和滬深交易所相應的XBRL展示平臺，而財政部當前還沒有對外提供XBRL數據分析的展示平臺。

XBRL技術應用流程通常包括：XBRL格式數據的生成—驗證—網絡報送—存儲、管理—挖掘、分析—展示，根據我國目前XBRL技術應用模式，按照各編報規則，XBRL數據在報送并存儲到各應用主體的數據庫之前，都是經過驗證的格式良好的合規數據，在應用模式的數據存儲階段，沒有顯現出明顯的問題。但在XBRL數據生成和分析利用階段目前還沒有達到最理想的效果，現分別予以說明：

（一）XBRL數據生成過程中的重復編報問題

XBRL的可擴展性是該技術的主要特性之一，基于財務報告的不同需求，可以對報告內容在原有內容基礎上進行擴展。XBRL技術同時可以實現內容和顯示格式的分離，對于一份經過足夠擴展的分類標準編制的XBRL格式財務報告，不同的信息使用者根據各自的需求使用XSL（Extensible Stylesheet Language，可擴展樣式單語言）編制不同的樣式單，進行不同報表內容的輸出。這樣一份XBRL格式財務報告就可以滿足不同使用者的不同需求，解決了目前財務報告編制方重復編報問題。

然而，從梳理的我國當前XBRL應用模式看，無論是在證券市場的應用中，還是在財政部開展的XBRL技術應用項目中，各財務報告編制主體要按照不同的標準編制XBRL格式財務報告。同時也注意到這樣一個事實，參與財政部XBRL技術試點項目的實施企業中有很多是上市公司，按照財政部報送要求編報XBRL格式報告的同時，還要按照滬深證券交易所的要求另外編報一套XBRL格式財務報告（本文不考慮在境外上市公司報送情況）。可見，目前對于XBRL格式財務報告編制者而言，并沒有從繁重的報表編制工作中解脫出來，相反，對于上市公司同時按照不同標準編制不同的XBRL格式財務報告，其編制工作甚至是一種額外的負擔。如果我國繼續按照這種模式在稅務和保險等更多領域應用該技術，不能實現一份XBRL格式財務報告同時滿足不同使用者的使用目的，編制企業在一定程度上會有一定的抵觸情緒，不利于XBRL技術在我國的推廣應用及其優越性的發揮。

（二）XBRL數據應用中存在的問題

1.XBRL格式財務報告實例文檔的難獲得性問題

從理論上講，基于XBRL技術編制的標準化財務報告，可以實現財務數據的計算機“可讀”性，借助于相應的應用軟件，不同財務報告信息需求者，可以從中識別、提取、分析、處理所需的財務數據，滿足不同的分析需求。

然而，信息需求者要分析這些數據，首要的條件是要能夠很容易地得到這些適宜于計算機讀取的XBRL實例文檔，如果沒有這些文件，就如同“巧婦難為無米之炊”一樣，即使有再成熟的應用軟件，也無法達到對數據分析利用的目的。從梳理的我國當前XBRL應用模式可以看出，經過驗證的格式良好的XBRL格式財務報告實例文檔向財政部、滬深交易所和證監會報送平臺提交后，數據存儲在各自的數據庫中。在當前我國XBRL格式財務報告實例文檔還沒有成熟的商業運用背景下，外部信息使用者無法實現從這些數據庫中獲取數據并進行分析的目的。再從這些XBRL格式財務報告實例文檔的產生源頭——各報送企業說起，對于財務信息外部使用者而言，在這些企業的官方網站很容易查閱到PDF格式的網絡財務報告，但幾乎查閱不到使用XBRL語言編制的財務報告實例文檔。因為目前還沒有哪家企業將XBRL格式的財務報告發布到官方網站上。雖然在XBRL技術推廣應用的相關網站有一些XBRL實例文檔樣例供信息使用者下載使用，如證監會基金信息披露網站發布了16個實例文檔樣例，但與已經存儲在各自數據庫中的大量XBRL格式財務報告實例文檔比較來說，這些樣例遠遠不能滿足信息需求者的需求。如果企業把XBRL格式財務報告實例文檔發布到網絡上成為常態后，如何使用搜索引擎從數以千萬計的實例文檔中搜索到想要的數據，目前還是一個值得研究的領域。

2.XBRL數據的不易使用性問題（軟件產品的開發問題）

假設不存在本文上面提到的XBRL格式財務報告實例文檔的難獲得性問題，即信息使用者能夠容易地獲得XBRL財務報告實例文檔。選擇軟件工具對數據進行“讀取和分析”就是信息使用者下一步要做的主要工作。也就是說，要發揮XBRL技術的最大優越性，在數據可得的情況下，市場上要有可用的相關軟件產品。

XBRL項目在實施過程中，要使用的軟件包括分類標準編輯軟件、實例文檔生成軟件、實例文檔驗證軟件、實例文檔展示軟件、實例文檔搜索軟件和實例文檔分析軟件等眾多軟件工具。回顧近年來XBRL技術在我國的應用之路，可以對我國XBRL相關軟件產品有一個總體的了解：上交所在最初推動XBRL技術應用時與上海新利多數字技術有限公司合作開發了相關報送軟件，供上市公司免費使用。財政部在2009年發布的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》中指出軟件開發商要積極開發符合XBRL技術規范國家標準和通用分類標準要求的財務軟件。在財政部組織的2011年實施通用分類標準項目時，試點企業可以使用自主選擇的或者財政部提供的軟件進行XBRL格式財務報表的編制。2012年是我國大部分XBRL軟件首次推向市場的第一年，財政部針對實施企業報送的文檔中出現的問題，積極與XBRL軟件廠商聯系溝通，對相關軟件進行完善。2013年，約有九成地方國有大中型實施企業選擇了本土公司的軟件和咨詢服務。同年11月，國家認監委和財政部推出了《關于開展可擴展商業報告語言（XBRL）軟件認證工作的實施意見》，并據此組織和開展XBRL軟件認證工作。在隨后的幾年中財政部鼓勵實施企業在進行XBRL財務報告編制和驗證工作中使用經過國家認監委認證的軟件。截至2015年11月，在XBRL中國官方網站上展示了最新的經過認證的12家企業的XBRL軟件產品。這些XBRL軟件產品有一個共同特性：都包含分類標準擴展、實例文檔生成和校驗功能[6]，這些功能在近年的試點實施企業實踐應用中得到了提升和驗證。但其他XBRL數據應用軟件如XBRL數據分析軟件，雖然也有生產廠商推出了XBRL分析工具，如普聯軟件股份有限公司和浪潮集團有限公司，但從目前XBRL技術在我國的應用看，這些軟件的分析功能大多是從監管的角度出發，相對于不同信息需求者千差萬別的分析需求，其開發的軟件產品還遠沒有滿足現在以及將來的數據分析需求。如果相關XBRL軟件開發不能緊跟不斷增長的XBRL格式財務數據解析的需要，這些數據的應用就會大打折扣，XBRL技術的推廣應用就失去了活力。

3.XBRL格式財務數據的不能共享性問題

從梳理的我國當前XBRL應用模式看，滬深證券交易所、證監會和財政部分別有各自的XBRL格式財務報告的報送系統、驗證系統、數據存儲和分析系統，而且XBRL格式的財務報告是基于不同的分類標準編制，其數據資源不能共享，不能利用XBRL技術的優越性實現多部門對經濟運行狀況的聯動監管，也不利于信息使用者對信息的分析利用，如滬深證券交易所的XBRL項目，其數據也不能實現最大程度的共享，因為滬深交易所上市公司基于不同的XBRL分類標準編制XBRL格式財務報告，而且其數據存儲在各自的數據庫中，數據橫向或縱向的可比性還不能很好地實現。對于同時在兩個證券市場投資的投資者，使用XBRL技術實現對不同市場數據的比對分析還不容易實現。考慮到XBRL技術應用的成本，如果一個國家的監管部門（從目前監管部門是XBRL技術應用的主要推動者來看）都各自建有獨立的XBRL技術應用系統，不但難以實現各部門的信息共享，而且從一定程度上來說，會出現某些重復建設問題，無疑會增加一些不必要的成本支出，實施XBRL技術項目的社會效用就會降低。

四、解決問題的措施

（一）規定XBRL實施企業XBRL格式財務報告實例文檔的披露義務

針對目前計算機“可讀”的數據源——XBRL格式財務報告實例文檔信息使用者不易獲得的情況，無論是從數據分析的角度，還是從XBRL技術知識傳播的角度，如果在現階段滬深交易所、財政部或者證監會等官方網站上公開發布其最近3—5年接收的XBRL實例文檔時機還不成熟的情況下，國家相關主管部門可以從政策法規的層面進行規定，要求滬深交易所上市公司以及參與財政部XBRL項目的公司在其官網上發布PDF格式財務報告的同時，要同時發布一份XBRL格式財務報告實例文檔，以便廣大信息使用者對數據下載并分析使用。

（二）國家對XBRL軟件開發企業進行扶持

針對目前我國XBRL技術應用相關軟件開發中存在的問題，國家可以從已經有相關XBRL軟件產品通過認證的企業中或者致力于XBRL軟件開發的一些有發展前景的軟件企業中選擇一批優秀的代表，對這些企業采取稅收減免或者項目資助的形式鼓勵這些廠商不僅從監管的角度，而且要從廣大的信息使用者的角度開發豐富多樣的XBRL軟件產品如XBRL分析軟件、XBRL搜索軟件等工具。條件成熟時，可以向社會大眾開放試用版的免費軟件產品。在XBRL數據可得和有豐富XBRL軟件產品的情況下，XBRL數據的易用性會很大程度地得到提高。這樣不僅推動了我國XBRL相關軟件的發展，而且對我國XBRL技術的推廣應用也會起到促進作用。

（三）制定高度共享的XBRL分類標準以及國家統一會計信息平臺的建設

針對目前我國存在的XBRL格式財務數據不能共享的問題，首先要從制定共享性程度更高的分類標準出發，改變分類標準制定多頭管理的現狀。在我國現階段的XBRL實施項目中，分類標準包括三個層次：企業會計準則XBRL通用分類標準、行業XBRL分類標準以及企業根據通用分類標準或者行業標準擴展的分類標準。那么，作為全國財政工作領導者的財政部在制定共享程度更高的分類標準時，就要充分考慮企業、行業和國家的需求，既要考慮監管部門的需要，又要考慮到企業內部應用XBRL技術的需求。有了統一標準的XBRL格式財務報告，要實現數據共享的目標，在財政部的領導下我國還要繼續努力建設全國統一會計信息平臺，這也是我國在《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》中制定的目標之一，真正實現“數出一門，資源共享”的美好愿景[7]。利用XBRL技術，真正解決多頭報送、信息失真和數出多門、口徑不一的問題，真正實現數據的共享。

【主要參考文獻】

[1] 封海燕，賈博，秦翔.我國上交所和深交所XBRL財務報告應用的比較研究[J].會計之友，2014（22）：69-74.

[2] 財政部會計司地方大中型企業通用分類標準實施課題組. 2012年地方國有大中型企業實施企業實施企業會計準則通用分類標準工作總結報告[J].財務與會計，2013（3）：24-27.

[3] 財政部會計司.2013年企業會計準則通用分類標準實施工作總結報告[EB/OL].http：//kjs.mof.gov.cn/

zhengwuxinxi/diaochayanjiu/201401/t20140113_1035025.html.

[4] 會計司2014年工作總結和2015年工作要點.[EB/OL]http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201502/t20150210_1190855.html.

[5] 財政部會計司2016年工作要點[EB/OL].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/kuaijiguanlidongtai/201601/t20160125_1657265.html.

[6] 劉梅玲，劉勤.XBRL軟件的比較與選擇[J].財務與會計，2015（9）：43-45.

[7] 曲吉林，王江磊，牛艷芳.會計信息平臺：發展歷程、現狀與對策[J].山東財經大學學報，2014（2）：84-90.