新西蘭與我國高校財務管理制度的比較

熊娜

【摘 要】 隨著高等教育的快速發展，高等教育國際化、全球化日益凸顯，財務管理國際化日益緊迫。通過學習國外高校的財務管理的理念、模式和體制機制，與國內某醫科大學進行比較研究，分析其優劣，比較其特點，互相借鑒和完善，具有積極的意義。

【關鍵詞】 新西蘭； 高校財務； 財務管理制度

【中圖分類號】 G475 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0073-04

2014年云南省教育廳組織了首次地方公派高校財務管理留學子項目，本人有幸參加了這個項目，于2014年9月至2014年12月，在新西蘭懷卡托理工學院進行了為期十二周的訪學，重點學習了新西蘭高等教育財務管理，新西蘭高校銀行貸款，新西蘭懷卡托理工學院財務管理系統、債務融資、風險管理、預算及賬務體系等課程。通過學習參觀和考察交流，對新西蘭高校特別是懷卡托理工學院財務管理制度有了較為深入的了解，也對兩國高校財務制度的異同進行了一些比較?，F以新西蘭懷卡托理工學院和云南某醫科大學為例，對兩國高校財務管理制度進行比較，以期對不同社會制度國家高等院校財務管理的基本思路、管理體制和運行模式進行初步研究，找出不同模式下管理方式的優缺點，并進行借鑒和運用，推動高等院校財務管理改革，促進高?？茖W發展。

一、新西蘭懷卡托理工學院和云南某醫科大學財務管理體制比較

（一）懷卡托理工學院簡況

懷卡托理工學院坐落于新西蘭北島中部漢密爾頓市，該市是新西蘭第四大城市。懷卡托理工學院位于市中心，是新西蘭較大的理工學院之一，也是國家舉辦的主要公立院校之一。該校成立于1912年，學院設有12個分院，開設150個專業，教授2 500門課程，有全職和兼職員工1 200名，在校學生超過24 500名。

懷卡托理工學院有著較強的公共基礎和理工類基礎學科，同時十分重視應用學科的教學研究，其辦學理念與經濟社會發展的適應度非常高，與國際和國內對人才需求的銜接非常緊密。正因如此，學校辦學過程中同時具有嚴格規范和靈活多變的特點，嚴格規范就是指學生必須接受學院的專業基礎訓練，靈活多變是指學校的專業設置與學校發展更多地以市場為導向，調整非?？於覍訙?。因此，這個學院也是一個非常有特點的高等職業教育培訓機構，有相當一部分學生是非全日制的，還開設大量的國際認證課程，如適應性極強的媒體運用、信息技術、工程、汽車、畜牧、園藝、助產、護理、旅游、運動科學等。

學校十分重視對外合作交流，積極推進教育國際化，與許多國家的大學有合作關系，目前有來自47個不同國家的國際學生在這里學習。

（二）懷卡托理工學院財務管理體制

新西蘭國立公辦高校財務管理體制與我國公立高校的管理體制驚人地相似，也實行“統一領導、統一制度、集中核算”的財務管理體制。校本級財務對全校各級各類單位實施統一管理，特別突出預算控制在財務管理中的核心作用。各部門和院系必須嚴格遵守預算方案，按照學校的財務管理制度自主使用經費。全校各部門和院系的經費管理與核算均由學校的財務部統一辦理，各單位不設財務機構也不配備財會人員。在會計核算的手段和方法上，先進的電算化網絡系統和發達的銀行結算系統為這種財務管理體制的運行提供了可靠的保障[1]。

懷卡托理工學院實行“政府撥款為主，多渠道籌措教育經費”的籌資體制。在政府撥款這一主渠道方面，也實行按學生數撥款，同時學生繳納一定學費。其他籌資渠道包括社會捐贈收入、教學科研服務收入等。從2014年度經費來源構成看，撥款約占65%，學費收入約占20%，社會服務約占10%，捐贈和贊助約占5%，學院的所有收入都不上稅。

（三）云南某醫科大學財務管理體制

云南某醫科大學財務管理體制與新西蘭懷卡托理工學院非常相似，即學校統一領導財務，全校集中核算，分級管理，各部門在規定的事權范圍內，分別負責和管理校本級和部門的相關財務活動。

學校實行“政府投入為主、受教育者合理分擔、其他多種渠道籌措經費”的籌資體制。辦學經費的主要來源為財政撥款（實行生均撥款），輔之學費收入、科學研究經費和經營收入、捐贈收入等多渠道。財政撥款約占總收入的64%，學費收入約占總收入的22%，科研事業收入約占總收入的5%，經營收入約占4%，其他收入約占5%。經營收入、服務性收入等按照國家稅收相關政策繳納稅款。

二、新西蘭懷卡托理工學院和云南某醫科大學預算管理比較

（一）懷卡托理工學院預算管理

預算管理在西方高校的財務管理中有著重要的地位，其預算管理有很多先進的理念和制度值得借鑒和學習。

第一，預算時間明確。學校的預算編制最突出的特點是通常都要編制年度預算和長期預算，長期預算以十年預期，是建立在對十年過程中不斷發展的科學研判基礎上的。通常，學校的預算是在下一年度開始前完成，一般在4、5月份就開始進行預算編制工作，年度預算執行中進行兩次審視和調整，每年3月份、8月份因為學生入學，會根據學生人數及繳費情況對實際收入進行修訂，并且根據實際支出情況調整后面幾個月的支出預算，收入、支出預算精細、科學。

第二，預算編制程序嚴格。懷卡托理工學院的全面預算主要包括：員工人數、收入、成本、資本投入等。每年各管理部門都要對下一年的以上若干主要因素進行預測并填報，財務部門和部門、院系進行反復溝通，尤其是分析研究上年度財務運行的實際情況，仔細了解該單位事業發展情況，還要統計單位收入情況和辦學效益，然后提出下年預算草案。在此基礎上根據學校中長期發展規劃，編制十年滾動預算草案，主管副校長牽頭，學校學術委員會和預算委員會對學校下年度的預算草案進行深入討論和廣泛征求意見，形成下年度及十年滾動預算方案，上報學校校董會決策。

第三，預算編制科學嚴謹。學校首先將支出預算分為人員經費和非人員經費兩類。人員經費占到總預算的近70%，其余的則為公用事業支出。尤其令人印象深刻的是測算非常精細，員工工資由學校以外的第三方根據學校員工具體的工作性質和工作內容、工作時間來確定，提供工資計算標準，員工的養老基金等福利支出由財務部門統一測算。公用經費支出包括教學經費、科研經費、學生經費、設備購置費等。學校公用經費編制前也要進行系統的測算，有非常詳盡的基礎數據需要部門和院系錄入，再根據歷年的支出情況以及下一年度支出測算分析，安排預算經費。特別是學校對院系經費測算時，不但要看學生數，更要看培養成本系數，成本系數是辦學支出的最主要參考依據，對學校建設和發展的促進作用明顯。而對于管理部門，則更多地以服務院系的情況為測算依據。

第四，預算結果高度透明。學校的預算草案按照預算法和學校預算管理辦法須在不同層面反復討論、征求意見和公示，全校的師生都可以發表意見，學校會重視師生意見，認真說明和溝通，還要進行修改，方可上報校董會。預算經過校董會正式通過后，必須向全校公布，便于全校教職工監督執行[1]。

第五，預算的剛性約束得到保障。按照預算執行程序的規定，預算方案經過校董會批準后，學校財務部門必須嚴格執行，任何人都無權隨意增減，如執行過程中確有不可抗力和重大原因必須進行調整，諸如重大政策調整或形勢變化、預算執行條件及對象發生重大改變、政府剛性要求等不得不進行預算方案調整的，必須按法定的程序辦理[1]。

第六，預算執行監控到位。首先是制訂方案的預算委員會和校董會有責任對財務部執行情況進行監管，廣大教職員工也有權知曉和參與監督執行情況。另外，年度預算執行情況還要接受社會監督即會計師事務所的審計監督。故而，學校的年度決算報告詳實而具體，除嚴密的數據和執行情況陳述之外，對收入支出和辦學效益都要進行深入的分析評價。

（二）云南某醫科大學預算管理

每年嚴格根據預算法和審計法的有關規定，按照財政廳預算編制的具體要求，認真、全面、完整地編制學校收入和支出預算。

在實施預算管理工作中，每年中期開始編制并準備上報下一年度的預算，12月初完成。學校按照財政下達的部門預算指標，細化制定學校的預算執行方案，以保證部門預算的嚴格執行。預算執行方案按照“量入為出，收支平衡、厲行節約、保證重點，兼顧一般、綜合預算、零基預算”的原則，根據學校的事業發展計劃與財力可能，總結分析和參考以前年度預算執行情況，找出影響本期預算的各種因素，廣泛聽取和征求各部門、各方面意見，對支出預算按事權進一步細化到各職能部門，形成學校的綜合預算執行方案，報校長辦公會審查，經校黨委會批準后下達各負責部門（單位）執行。

各負責部門（單位）根據學校下達的正常經費、專項經費預算指標和本負責部門（單位）業務的要求，編制詳盡的正常經費、專項經費預算執行明細方案，經學校批準后執行。

學校的綜合預算一經批準，就具有校內行政約束力。學校的預算在執行過程中，原則上不予調整，確因工作需要調整的，由學校組織，每年下半年進行一次。

學校預算管理堅持“民主、科學、公開、透明”的原則，定期向教代會及相關會議報告預算執行的情況，學校通過財務、審計等相關職能部門實時監管，嚴格控制，杜絕無預算支出，超預算支出。

三、新西蘭懷卡托理工學院和云南某醫科大學學費管理比較

（一）懷卡托理工學院學費管理

新西蘭的學費標準是由學校自主確定的。以懷卡托理工學院為例：首先財務經理提出學費標準變動提議報財務總監，財務總監審批后報學校執行總裁，執行總裁根據學校的發展戰略，查看全新西蘭同類學校收費標準，在此基礎上提出合理化建議報校董事會批準后，財務部門即可按照新的收費標準收取學費。如果學費標準制定過高，將會招不到學生，進而影響政府對學校的撥款和學費收入狀況。

和通行的國外學生教育貸款制度一樣，新西蘭也實行較為寬松而又嚴格規范管理的學生向國家貸款助學的制度。任何公民都有資格向政府申請教育貸款，其就業當收入達到一定程度后必須負責償還，公民、學生與政府和銀行的關系都是終身的，政府會對收入及還款進行嚴格監管。當然，辦理貸款的手續亦非常簡單，學校不負任何連帶責任。

學費的收取主要通過網上繳費完成，如果學生欠費，財務部門會提供學生繳費情況明細，學校的招生部門會很人性化地通過可以聯系的不同方式，不同時期給欠費學生三封信，如果在規定的期限內沒有任何理由拖欠學費的，就交給專門的收款公司去收費，由學生承擔傭金，不交學費的學生得不到學位證書。

（二）云南某醫科大學學費管理

學生學費標準的制定是政府部門（主要是地方政府部門）主導，具體由發改委、財政和教育等部門聯合確定。學費標準及收費依據通過學校招生簡章、錄取通知書、學校公示欄、校園網等形式，向社會公示。學費的收取主要通過銀行批扣和網上繳費完成，困難學生通過生源地貸款繳納學費，貸款的學生約占總學生比例的30%，貸款由學生畢業以后償還。學生欠費由財務部門定期提供學生繳費情況明細給各學院催收，直到畢業仍未繳清學費的學生，畢業離校時須與學校簽訂還款協議書，不交學費的學生得不到學位證書。

四、新西蘭懷卡托理工學院和云南某醫科大學債務融資比較

（一）懷卡托理工學院債務融資

新西蘭高校的債務融資不來自政府，而是向銀行融資。政府不為學校的債務作擔保，學校的債務融資必須經校董事會同意，由政府部門根據相關法律批準同意后才能借款，債務規模由教育部批準，融資銀行必須是在新西蘭注冊并且具有良好的信用等級。

銀行考核的債務融資標準主要有兩個：（1）有期限債務÷（負債+股本）<20%；（2）息稅折舊攤銷前利潤÷利息總額≥4倍。懷卡托理工學院的借款總數任何時候不得超過2 500萬元，總借款數包括營運資金，最大的有期限借款在任何時候在有關（新校區建設）的年度不超過2 000萬元，這個總數包括一系列的定期貸款，但不包括短期營運資金貸款。新西蘭非常重視高校債務風險的管理和控制，政府、銀行及學校對高校債務融資嚴格按照相關比率、指標和審批流程進行管理和控制。現金比率不能低于20%，利息保障倍數要不少于3倍，償債備付率在正常情況應當大于1，流動資金要求一年365天里有275天要維持900萬元的流動資金，包括從銀行借入的500萬元運營周轉金。一年12個月有90天可以低于900萬元，如果一個月中的任何時間點沒有達到750萬元，學校要向高等教育委員會報告，直到確認流動資金重新恢復到900萬元。貸款需要提供的報表有損益表、資產負債表、現金流量表。

（二）云南某醫科大學債務管理

1998年前我國高校負債并不受外界關注，負債總額不大，然而，近年來高校不斷擴地從事基礎建設，擴大招生，不斷擴大學校規模后則是迅速膨脹的債務。大學擴建的經費來源包括貼息貸款、政府撥款資助、學校自主融資、老校區置換、社會捐贈等，其中最主要的是銀行融資。以某醫科大學為例，大學新校區建設截至2011年6月，項目已到位資金114 430萬元，其中省財政廳、教育廳撥入補助資金31 450萬元，財政廳撥入貼息資金999.99萬元，基建投資借款76 100萬元，自籌資金5 880萬元，投資借款占66%。我國高校銀行貸款沒有嚴格的相關比率、指標和審批流程，高校債務問題已嚴重影響到高校教育事業的發展，部分高校已存在嚴重的財務風險，有可能引發社會風險。

五、新西蘭懷卡托理工學院和云南某醫科大學財務報銷比較

（一）懷卡托理工學院財務報銷

新西蘭高校財務報銷以完善的內部控制制度為基礎，以網絡管理平臺為支撐，實現了網絡化、無紙化辦公。

懷卡托理工學院使用的是根據學校量身定制的財務管理系統——Tech One。系統整合了財務核算、預算管理、物資采購、發票導入、網上審批等業務，使財務業務的事項申請、審批、采購、驗收、付款、入賬等整個業務流程在網絡平臺中實現，既方便快捷，又環保節約；既人性管理，又相互制約。

例如：某學院要采購一批打印紙，其具體流程如下：需要使用打印紙的老師在辦公系統里提出申請，由部門負責人審批（10 000新幣以內勞永逸由部門負責人審批，10 000—50 000新幣由CFO審批，50 000—1 000 000 新幣由CEO審批）后，返回給申請人，申請人將審批后的申請發給供應商，供應商將商品送到申請人部門，并將發票通過電子郵件寄到財務部門。采購人收到商品后，查驗收到商品的數量、質量、金額與申請書相符后，在系統中確認。財務部門收到電子發票后，用發票導入系統將電子發票導入到財務系統中，并自動與系統中驗收人確認的信息核對，核對相符后于每月20日報財務經理審批后付款，付款后自動生成憑證，整個業務完成，每年的應付賬款大約有40 000張發票。在此過程中，所有程序均在網上完成，只有具有相應授權的人才能處理相關業務，從而實現相應的內控制度；整個報銷業務均使用電子數據，不再填寫和打印紙質憑證，實現了真正的無紙化報銷；整個采購、報銷、審批過程均在網絡上完成，實現了網絡化報銷。電子票據永久保存，紙質票據保存7年，紙質票據非常少。

招待費的報銷，當事人、參與人不得審批有關經濟事項。差旅等費用的報銷沒有標準，遵循三個原則：一是如果上了報紙頭條會怎樣；二是如果你自己因私去，會住哪、吃什么等等；三是是否工作需要。

總之，新西蘭政府十分尊重高等學校的辦學自主權，各高校享有充分的自主權，政府按照高等學校教育發展規律對高等學校實行宏觀管理，目標控制，下放權力，監督檢查，考核評價。學校為了自身的發展和內涵建設、質量需要，可根據市場的變化和學校的實際自主調整學科專業結構、招生計劃；學?？筛鶕黝悓I人才市場的需求情況，自主確定學生收費標準[1]；學?？勺灾髦贫ń搪毠し峙湔撸瑯O大地調動了學校辦學的積極性。

（二）云南某醫科大學財務報銷

云南某醫科大學財務報銷以完善的內部控制制度為基礎，以信息管理技術和網絡技術為載體，實現了財務網上報賬和無現金報賬。

報賬人員進入財務遠程報賬系統，在網上填寫單據，填寫完整后打印，負責人審核批準簽字后，交由財務人員審核原始單據，審核無誤后報賬人員即可離開，會計在賬務系統進行會計憑證處理，打印憑證，經復核后交由出納支付款項，通過網銀或匯款等方式支付，完成整個報銷流程。財務報銷只是實現了網上填單、會計電算化和無現金支付，并沒有真正實現像新西蘭高校財務那樣的全網絡化、無紙化辦公，這也一直是我國高校財務報銷追求的目標。

六、啟示和建議

通過不同國家的兩所高校財務制度的比較，既有共性，也有差異，我們可以借鑒和學習，把新西蘭高校財務管理的先進經驗運用于工作實踐，更好地為學校建設發展做好財務管理和服務。筆者提出以下建議：

（一）創新高等教育管理體制，實行政府宏觀管理和間接管理，高校依法自主辦學

新西蘭政府十分尊重高等學校的辦學自主權。我國教育管理部門應當以全面深化改革精神引領高等教育體制改革，政府對高等學校實行宏觀管理和間接管理，各高校嚴格貫徹執行《高等教育法》，在責、權、利相統一的原則下，依法自主辦學[1]。政府應在學校辦學規模、招生方案、教師專業技術職務、職稱評審、學生收費標準制度等方面按照黨的十八屆三中全會精神，加大改革力度，給予學校更大的自主權，進一步調動高校自主辦學的積極性，增強適應市場的能力，促進我國教育事業健康、科學、可持續發展。

（二）鼓勵高校充分發揮社會服務功能，多渠道籌集辦學資金

新西蘭非常重視對教育的投入，盡管新西蘭是一個高稅收的國家，但是鼓勵高校充分發揮社會服務功能，給予極大的稅收優惠政策，高校的所有收入都免稅。我國政府應制定相應的稅收優惠政策，支持學校廣泛進行各類有償社會服務，支持學校與企業溝通協調，通過校企合作，興辦產業，積極籌措辦學資金，加大教學、科研投入，提高辦學質量，為人才培養提供資金保障。

（三）推行高?？冃ьA算管理，提高預算的科學性水平

我們應借鑒新西蘭政府績效預算管理的方法，早編預算、細編預算。推行高?？冃ьA算管理，樹立預算績效理念、構建績效預算管理體系、制定績效評價指標、完善績效考核和評價機制，實現預算管理與績效管理的有機統一，提高高校預算管理的科學化水平[2]。高校在財務管理方面一直存在的預算核算兩張皮、管理比較粗放、無成本管理、缺乏現代管理手段、決策缺乏依據等現象給高校適應發展方面帶來了諸多現實挑戰。因此，高校推行績效預算管理尤其要倡導辦學成本的測算分析，同時要進一步加大學校預算的透明度和執行的嚴肅性，預算方案向全校公布，接受廣大師生的監督，并不得隨意調整預算，使預算資金的使用規范、合理，進一步提高資金使用效率，提高學校綜合管理水平。

（四）探索高校學費收費標準由高校自主確定的新機制，進一步提高辦學自主權

學費標準的制定有兩種模式：一種是“學校定價模式”，亦稱“市場定價模式”，是指學校掌握其要收取的學費數額的決定權；另一種是“政府定價模式”，指由國家統一制定學費標準[5]。新西蘭公立高校主要是自主定價，學生學費標準制定的基本原則是：受教育的級別越高，成本越高，收費的標準也越高[1]，學費標準由校董事會批準。而在我國，學生學費標準由政府部門確定。實際上，學校自主定價是一把雙刃劍，收費標準定高了，招收不到足夠的學生，學校的收入就會下降，相應的政府撥款也會減少，而學費標準定低了，辦學成本就會加大，不能促進學校可持續發展，因此建議政府下放學生學費標準的制定權，由學校根據市場化的原則合理、科學地制定學費標準。

（五）建立財務風險防控機制，保障高校教育事業健康發展

新西蘭高校非常重視高校財務風險的管理和控制，風險防控機制健全，風險控制指標科學，對高校貸款，銀行、高校都有嚴格的財務指標要求，貸款審批流程也很規范、嚴格。我國高校債務問題隨著辦學規模的擴大和學校擴建、新建等日益凸顯，部分高校債務規模巨大，已存在嚴重的財務風險，云南省高校2011年底的銀行貸款高達150億元之多。有學者估計全國高校負債的總規模在4 000億元左右[3]，按年平均利率6.5%計算，高校每年還貸的利息支出將達260億元[4]。由于高校擴建、新建資金主要依靠銀行貸款籌措，高校既要發展又要建設，資金壓力就成為高?？茖W發展的重要制約因素，高校政府撥款有限，缺乏還貸資金來源，還本付息壓力極大，財務風險也進一步加大，嚴重影響高校教育事業的健康發展，也引起了政府和教育部門的高度重視。我國高校應進一步重視債務對學校發展的影響，構建債務風險防控機制，建立符合高校債務風險的指標體系，并形成長效機制，使高校的改革建設發展步入良性循環；同時通過合理負債籌集資金，不斷加大教育投入，強化內涵建設，以保證高等教育事業持續、健康、穩定的發展。

（六）構建財務網絡辦公新平臺，全面實現網絡化、無紙化

新西蘭高校財務報銷實現了網絡化、無紙化辦公，財務會計憑證、原始憑證、賬簿等都保存電子檔案，財務電子檔案永久保存。新西蘭高校財務從采購、報銷、審批到賬務處理等一系列流程都是在網上完成，真正實現了電子化、信息化。我國高校財務報銷實現了信息網絡化，沒有實現無紙化辦公，各高校通過信息技術實現多維度的會計信息核算和信息查詢，已經構建了一個預算核算一體化、多維度記賬和自由特性獲取會計信息的嚴密而功能強大的會計核算體系，會計信息化建設達到了比較高的水平。由于我國高校內外部環境還沒有達到實現無紙化的條件，而無紙化辦公應是財務管理和服務的終極目標，實現無紙化，既環保又節約；既高效又可保存永久；既能真實反映會計業務又可以杜絕假票據；既能預防腐敗又可以公開透明；既方便師生又能更好地進行財務分析，為學校決策提供更好的財務參考，我們的財務管理應努力朝著電子化、網絡化、科學化推進。

【參考文獻】

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