管理會計在高校財務管理中的應用

倫宗健 付秋穎

【摘 要】 管理會計最早應用于企業經營管理，在我國大中型企業中得到廣泛推廣和應用，為企業經營管理提供決策依據。但管理會計在高校中的應用尚處于摸索階段，管理會計在高校應用對提高資金使用效益、優化資源配置及規范財務管理等都將起到促進作用，推動管理會計在高校應用勢在必行。為此，財政部要求推進管理會計體系的建設，文章初步探索管理會計如何在高校財務管理中恰當、合理地應用，以期為提升我國高校財務管理水平提供參考。

【關鍵詞】 管理會計； 高校財務； 財務管理

【中圖分類號】 F235.1 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0070-03

管理會計是會計工作的重要組成部分。隨著國內經濟的轉型升級，我國的會計行業同樣面臨轉型，從原來的以財務會計為主導向管理會計轉型。為貫徹落實會計強國戰略，財政部出臺了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，其目標是通過建立與我國經濟“新常態”“一帶一路”建設相適應的管理會計體系，逐步形成中國特色的管理會計體系，從而促進企業完善現代企業制度，改善管理體制，增強核心競爭力，激發創造潛能，加快經濟結構轉型升級[1]。高校歷經多年擴招，已逐步從外延式轉向內涵式發展，但依然面臨諸多困難。因此，高校應該順應國家財政改革的潮流，充分發揮管理會計的優勢，強化績效管理，增強核心競爭力，有效降低辦學成本，促進高校內涵式發展。

一、管理會計在高校應用研究的必要性

（一）符合財政體制改革的基本要求

績效管理是管理會計的重要思想和閃光點。近年來，按照國家財政體制改革的總體部署，結合高校績效管理現狀，財政部印發了一系列指導性文件以提升高校績效管理水平，完善高校績效管理體系，如《財政部關于實行中央級普通高校績效撥款與項目支出預算執行掛鉤辦法的通知》《財政部、教育部關于建立完善以改革和績效為導向的生均撥款制度加快發展現代高等職業教育的意見》等。通過運用管理會計，對財政撥款在高校教學、科研等領域的績效作出科學、準確的考核評價，能夠有效推進高校預算績效管理。因此，管理會計在高校應用符合我國財政體制改革的基本要求。

（二）推進高校治理現代化的必然選擇

高校肩負培養并輸送高級管理人才的社會責任和實現國家宏偉戰略的重大使命，在全面深化改革的重要時期，高校必將在加快推進治理體系和治理能力的過程中發揮引領示范作用，而提高管理效率將是推進高校治理現代化的第一要務。管理會計立足于信息的高效利用，從而進行科學規劃與經濟決策，具有明顯的科學性和先進性，同時與高校現代化的治理理念高度匹配，對改善高校財務管理發揮重要作用。管理會計的有效運用，可以理順不同崗位、不同環節之間的銜接關系，切實強化流程管理，提高管理效率。管理會計的應用還有助于推進高校加強預算績效管理、決算分析和評價工作，構建順應時代要求的高校財務制度，促進高校治理體系和治理能力的與時俱進。因此，管理會計是推進高校治理現代化的必然選擇。

（三）完善高校財務管理體制的必經之路

與財務會計不同，管理會計更加注重會計的預測和決策職能，更加注重為單位內部管理提供服務。目前，我國高校主要采用高等學校會計制度進行賬務核算，其缺點是不能為管理決策提供充分依據。面對復雜的核算對象，運用管理會計可以實現規劃、預測、控制、評價，滿足高校管理決策需要。按照管理會計的分析思路，從不同的備選方案中選擇最優方案，為高校投資方案的選擇、保本招生數的確定等提供依據。因此，管理會計能夠充分完善高校的財務管理決策機制，顯著提升高校決策的科學性和有效性。

二、管理會計在高校財務管理中的具體應用

（一）標準成本的具體應用[2]

管理會計與成本會計同質，管理會計的“根”是成本會計。余緒纓指出：“標準成本系統，是管理會計的雛形。”下文將從“標準成本”入手，探討標準成本在高校如何應用。標準成本是培養一名合格大學生的標準支出。“標準支出”具體核算方法如下：

1.數量標準

（1）教職工標準人數和資產的標準配置。參照教育部相關規定測算。

（2）學生標準人數。折算成本科生人數作為基準。

（3）公用經費的定額。根據支出經濟分類，參照定額執行。

2.支出標準

（1）工資標準參照平均工資和津補貼。

（2）獎助學金等參照同類高校的平均標準。

（3）教學儀器設備支出參照政府采購價格。

（4）定額公用支出參照政府采購價格。

按照上述標準，培養一名合格大學生標準成本的測算公式=相關成本項目標準成本合計/相關專業本科生的標準折合量合計。測算培養一名合格大學生標準成本，一方面可以作為財政撥款和學費收繳的依據，另一方面可以將實際成本與標準成本對比，其中量差屬于可控成本，應作為成本改進的重點。

（二）投資決策的具體應用

我國高校已進入快速發展階段，辦學規模不斷擴大，投資活動日益增多，如何低成本擴張，將會是投資決策中的一個重要研究領域，管理會計中的投資決策分析方法為高校如何實現低成本擴張提供了借鑒。投資決策應用到高校，一般是為滿足日常教學、科研、運營中的某一特定投資需求，結合當前條件和對未來的分析預測，從多個備選方案中選定最優方案的決策過程。決策的基本步驟是：確定決策目標→提出備選方案→比較備選方案→作出投資決策。

例如，某高校準備建造一棟學生宿舍樓，計劃投資2 000萬元，建造完成后可滿足2 000名學生的住宿，人均住宿費1 200元/年，目前有兩套方案可供選擇：甲方案，銀行長期貸款，年利率6%；乙方案，將宿舍樓交由合作方A公司建造并以15年的住宿收費作為補償。從表面看，乙方案成本更低，學校無需支付一分錢就能夠完成學生宿舍樓的建造工程，而且15年后學生宿舍樓收歸學校所有，但事實并非如此。現采用凈現值（NPV）法計算兩種方案的實際成本：

甲方案：NPV=2 000萬元

乙方案：每年給付A公司住宿費符合等額年金的基本條件，即2 000×0.1=200（萬元），可以利用等額年金現值公式計算凈現值。

通過查表，期限15年利率6%的年金現值系數是9.712，因此，

乙方案NPV=240×9.712=2 330.88（萬元）

可見，甲方案NPV=2 000萬元，乙方案NPV=2 330.88萬元，乙方案比甲方案多支付330.88萬元，顯然甲方案優于乙方案。

（三）本量利分析的具體應用[3]

本量利分析是管理會計的基本分析方法之一，能夠幫助高校確定招生保本點和年度事業結余，從而有效指導學校工作。具體操作步驟如下：

1.根據成本形態劃分成本類型

將高校經費支出劃分為變動成本和固定成本兩大類。變動成本與學生的數量變動直接相關，例如各院系、部門所使用的雜志報刊、電話費、專用材料費，差旅費等；固定成本與學生數量的變動無直接關系，例如各院系、部門教職工的基本工資、社會保險費、公積金、津貼補貼等；這里將間接費用列為固定成本，間接費用主要指高校行政管理部門發生的相關費用，例如銀行手續費、貸款利息支出等。

2.確定本量利分析的基本模型

（1）假設招生數為X，其中：X1為往屆在校生，X2為當年擬招新生數；

（2）用P1表示生均財政撥款，P2表示生均事業收入；

（3）用Z表示學校自籌資金；

（4）用B表示生均支出；

（5）用A表示固定成本；

（6）用L表示事業結余，則：

L=（P1+P2）×（X1+X2）+Z-B×（X1+X2）-A

3.確定招生保本點

招生數達到招生保本點時，實現收支相抵，此時高校處于收支平衡狀態。具體計算如下：

令（X1+X2）×（P1+P2）+Z-A-B×（X1+X2）=0

X1×（P1+P2）+X2×（P1+P2）+Z-A-B×X1-B×X2=0

X2×（P1+P2）-B×X2=A+B×X1-Z-X1×（P1+P2）

X2=[A+B×X1-Z-X1×（P1+P2）]/（P1+P2-B）

4.確定事業結余

事業結余L=（X1+X2）×（P1+P2）+Z-A-B×（X1+X2）

（四）平衡計分卡的具體應用

平衡計分卡是由Kaplan and Norton按照戰略管理要求設計的指標體系，包括財務、內部業務流程、顧客及學習與成長四個維度，平衡了長期評價指標與短期評價指標、內部評價指標與外部評價指標、財務評價指標與非財務評價指標、成果評價指標和成果驅動評價指標之間的相互關系。平衡計分卡不但適用于以營利為目的企業，同樣適用于高校等非營利組織。將平衡計分卡引入高校，將學校發展目標按照上述四個維度進行分解，同時針對管理中暴露的問題設置對應敏感指標，進而防范財務風險，為學校戰略目標的實現奠定基礎。高校平衡計分卡四個維度各自的具體目標，如圖1所示。

從顧客維度設置指標考核學生對社會的貢獻程度；從內部流程維度設置指標評價學生的專業技能水平，以市場為導向，科學設置和調整專業，合理估算招生規模，使學生學有所長、學有所用；從財務維度設置指標防范盲目擴張造成的債務危機；從學習和成長維度設置指標評價教職工教學和業務水平，促使教職工不斷提高自身素質[4]。通過平衡計分卡建立完善的指標評價體系，以高校內涵發展為宗旨，推動高校可持續發展。

三、在高校應用管理會計的途徑

（一）做好校內數據整合工作

大數據時代，管理會計能夠為管理決策提供更為精細、有效的信息。大數據時代的管理會計，校內數據整合處于核心地位。高校應結合自身信息化程度，以信息網絡中心為主導，制定全校數據整合的指導方案，統一規劃校園數據網絡布局。初步建立一個涵蓋財務、審計、資產、教務、科研、后勤等部門的信息化系統，使得財務管理、資產管理、教務管理、科研管理、后勤管理等在數據采集時口徑一致，確保數據整合的有效性，為管理會計的考核與評價奠定基礎。從長遠角度，建議與軟件開發商合作開發涵蓋全校所有教學院系和管理部門的管理信息系統，更有效地服務于高校的管理會計，實現信息共享，提高決策水平。

（二）做好專業人才培養工作

無論是大數據的應用還是管理會計的應用，人的因素都是關鍵。通過管理會計信息系統從龐雜無序的數據篩選出有價值的信息，為管理層的最優決策提供依據，這其中大數據分析至關重要。因此，會計人員必須構建跨學科知識體系，增強系統性邏輯思維。然而，當前高校會計人員大多屬于“報銷型”會計，與管理會計的要求差距較大，嚴重影響了管理會計在高校的推廣。因此，必須加強會計人員的多學科綜合分析能力和系統性邏輯分析能力的培訓。此外，管理會計學科本身也在不斷發展，會計人員要努力做到“活到老，學到老”。高校可以嘗試成立管理會計研究協會，加強理論研究，積累成功案例，逐步擴大管理會計的應用領域。

（三）做好指標體系完善工作

預算管理是高校管理會計的主要模式。2014年8月，財政部頒布新《預算法》，高校應順應國家財政改革趨勢，樹立跨年度預算平衡理念，在重視當年預算收支的同時，要從過去的重投入向重產出轉變，從側重短期流量分析向短期與長期流量分析并重轉變，增強績效意識，注重風險控制，立足高校可持續發展。因此，高校應汲取企業管理會計改革的經驗與教訓，結合自身實際，以事業單位會計準則和高等學校會計制度為準繩，逐步完善管理會計指標評價體系，以滿足高校管理層的信息需求。

四、結語

管理會計在高校中的應用是個系統工程，絕非一朝一夕所能完成，要加強頂層設計，轉變高校發展思路，主動適應改革需要，方能在競爭中立于不敗之地，實現高校的可持續發展[5]。

【參考文獻】

[1] 財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見[A].2014.

[2] 喬春華.管理會計在高校中應用若干問題探討[C].2013年度中國總會計師優秀論文選，2013：352-361.

[3] 杜俊萍.論管理會計在高校財務管理中的應用[J].會計之友，2014（26）：113-117.

[4] 褚建坤，張玲，劉興.平衡積分卡在我國高校管理運用中的指標構想[J].邢臺職業技術學院學報，2010（12）：60-62.

[5] 楊朝暉.高校引入管理會計打造管理升級版[N].中國會計報，2015-05-08.