張曾蓮 高璟杰

【摘 要】 將財政部于2015年10月23日公布的《政府會計準則——基本準則》與現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度進行對比，發(fā)現(xiàn)新基本準則的實施對現(xiàn)行行政單位會計制度具有較大影響，在會計核算方法、會計報表體系等方面進行改革，均有很大進步和創(chuàng)新，同時將基本準則與之前發(fā)布實施的意見稿進行了比較，發(fā)現(xiàn)正式稿在意見稿的基礎(chǔ)上平衡預算會計與財務會計的權(quán)重，滿足政府預算管理和財務管理的需求。文章通過對比的方法分析新準則的優(yōu)越性，針對實施過程中可能存在的問題提出相應的解決對策。

【關(guān)鍵詞】 基本準則； 政府會計； 事業(yè)單位會計準則

【中圖分類號】 F235.1 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0018-05

根據(jù)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中關(guān)于“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”的要求，2015年10月23日財政部正式公布了《政府會計準則——基本準則》（以下簡稱“基本準則”），并于2017年1月1日起正式實施該準則[1]。該基本準則將權(quán)責發(fā)生制運用到我國的政府會計制度中，符合我國國情的需要，有助于建立科學的政府會計體系，防范財政風險。盡管我國政府會計核算制度已取得了一定發(fā)展，但政府會計核算一般是依據(jù)《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》，缺乏統(tǒng)一的基本準則對這些制度規(guī)范進行統(tǒng)馭和限定。新基本準則的發(fā)布彌補了這一塊空白，使政府會計體系更完善。

基本準則是會計準則體系的概念框架，在體系中起著重要的作用，具有統(tǒng)馭地位，它能確保各具體準則的制定具有內(nèi)在一致性，為今后新具體準則的制定和新問題的處理提供依據(jù)，在此基礎(chǔ)上了解新基本準則就十分有必要了。本文通過比較的方式體現(xiàn)新基本準則與現(xiàn)行準則的差異，方便體會改革的必要性和優(yōu)越性。

一、與事業(yè)單位會計準則的比較

（一）章節(jié)的比較

基本準則共六大章節(jié)，作為起統(tǒng)馭作用的準則，它只是將政府預算會計要素與財務會計要素分為兩章，對其核算要素進行簡要規(guī)定，而《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定詳細，其會計核算所用的要素分別列為獨立章節(jié)。

（二）總則的比較

制定依據(jù)不同，基本準則是依據(jù)《會計法》《預算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)共同制定的，對政府會計核算的原則和基本內(nèi)容加以規(guī)范，兼顧會計核算預算監(jiān)督與財務管理的雙重職責，而《事業(yè)單位會計準則》主要依據(jù)《會計法》制定。在總則中規(guī)定的制定準則的目的、適用范圍、構(gòu)成、四大假設以及會計基礎(chǔ)都有所不同。首先是制定目的不同，基本準則制定的目的是為了規(guī)范政府的會計核算，而《事業(yè)單位會計準則》的目的是規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，促進公益事業(yè)健康發(fā)展。其次是適用范圍不同，相比于基本準則，《事業(yè)單位會計準則》的適用范圍較小，它只適用于各級各類事業(yè)單位。再次是對會計四大假設的區(qū)別在于基本準則假設主體可以持續(xù)運行，而事業(yè)單位準則假設單位各項業(yè)務活動持續(xù)正常地進行。最后是會計基礎(chǔ)不同，基本準則規(guī)定預算會計實行收付實現(xiàn)制，以現(xiàn)金的實際收付來確定收入和支出，財務會計實行權(quán)責發(fā)生制，以取得權(quán)利或義務來確定本期收入和費用，并對會計核算基礎(chǔ)制定單獨條文加以規(guī)定，這充分說明基本準則重視雙重會計核算基礎(chǔ)；而事業(yè)單位會計準則中規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算[2]。

（三）會計信息質(zhì)量要求的比較

基本準則在事業(yè)單位會計準則規(guī)定的六大會計信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上增加對實質(zhì)重于形式的要求，進一步完善對會計信息的要求，提高信息質(zhì)量。

（四）會計要素比較

基本準則規(guī)定政府會計采用“3+5”的核算方式分別對預算會計核算與財務會計進行核算，并且對其所包含的要素進行簡要界定，明確要素的定義和確認條件。相比之下，事業(yè)單位的五大要素，每個要素獨立成章，準則對于會計要素的規(guī)定更為詳細，它對于要素的核算種類進行進一步劃分，規(guī)定應使用的會計科目并給出相應的定義，例如對庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等資產(chǎn)的核算科目進行規(guī)定，這樣明確且具體的規(guī)定使事業(yè)單位的核算更有依據(jù)，更為規(guī)范，增強其理解性和可操作性。基本準則中收入和費用的定義與企業(yè)會計準則更為接近，更為全面地涵蓋了各級政府、各部門、各單位日常操作中可能的情況；事業(yè)單位會計準則對收入和費用的定義更具有部門特點，也較為片面，僅包括資金上的流入與損耗。

（五）計量屬性的比較

基本準則明確了資產(chǎn)和負債的計量屬性及其應用原則，它規(guī)定資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，政府可以根據(jù)歷史成本、現(xiàn)值和公允價值對負債進行計量。而《事業(yè)單位會計準則》則規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)應按照取得時的實際成本進行計量，一般不得自行調(diào)整其賬面價值，負債應當按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進行計量。相比于事業(yè)單位會計準則，基本準則的計量屬性種類更多，在實際計量時更為靈活，更符合市場需要，與國際政府會計準則的規(guī)定更為接近，但在實際操作時對會計人員的要求更高，資產(chǎn)、負債的核算更易受到人為因素的影響，需要制定相應的規(guī)章制度以避免中飽私囊的行為發(fā)生。

（六）報告的比較

基本準則中政府報告包括政府決算報告和政府財務報告，分別反映預算執(zhí)行情況和財務狀況，其中政府財務報告的編制以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，三大報表反映和監(jiān)督政府部門財務運行情況和現(xiàn)金流量。事業(yè)單位的財務報表要求既反映財務狀況又反映預算執(zhí)行情況。

（七）附則的比較

基本準則在其附注中明確會計核算的各個環(huán)節(jié)和會計術(shù)語的定義，避免產(chǎn)生異議，便于相關(guān)利益者理解準則的內(nèi)涵。事業(yè)單位會計準則的附注對不同類型事業(yè)單位適應用準則進行補充規(guī)定。

二、與行政單位會計制度前七章的比較

（一）章節(jié)的比較

基本準則有六個章節(jié)，而《行政單位會計制度》共有十個章節(jié)，它將會計核算要素分別列為獨立章節(jié)，制定相應的會計科目，對科目的范圍和賬務處理方法等進行詳細規(guī)定，操作性更強。

（二）總則的比較

基本準則依據(jù)《會計法》《預算法》，而《行政單位會計制度》主要依據(jù)《會計法》。總則中規(guī)定的準則的適用范圍、構(gòu)成、四大假設以及會計基礎(chǔ)不同，相比于只適用于各級各類國家機關(guān)、政黨組織的《行政單位會計制度》，基本準則適用范圍較大，并且在會計制度中的地位更高，行政單位會計制度應當服從基本準則的規(guī)定；會計四大假設中對于會計分期和貨幣計量的假設基本相同，但主體不同，基本準則的主體是各級政府、各部門、各單位，而行政單位制度規(guī)定其應當核算行政單位自身的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，假設單位各項業(yè)務活動持續(xù)正常地進行；會計基礎(chǔ)不同，基本準則是實行收付實現(xiàn)制（預算會計）和權(quán)責發(fā)生制（財務會計），而行政單位會計準則中規(guī)定行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊情況采用權(quán)責發(fā)生制。

（三）會計信息質(zhì)量要求的比較

基本準則在行政單位會計信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上增加對實質(zhì)重于形式的要求，強調(diào)經(jīng)濟實質(zhì)對會計核算的重要性，進一步完善對會計信息的要求。

（四）會計要素比較

新基本準則采用“3+5”的會計要素分別對預算會計與財務會計進行核算，規(guī)定了要素的確認條件。行政單位的會計要素為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出這五大要素，準則中每個要素獨立成章，規(guī)定了核算使用的科目和相應的計量方法，增加固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊、攤銷的規(guī)定，使核算更為具體、規(guī)范。對于收入和支出的定義兩者存在差異，《行政單位會計制度》對收入和支出的定義僅包括資金上的流入與損耗，有些狹隘。

（五）計量屬性的比較

基本準則明確了資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，負債的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。而《行政單位會計制度》要素的計量為實際成本，計量屬性單一，易操作，但會導致計量結(jié)果與市場價值相差較大。

（六）報告的比較

新基本準則規(guī)定政府報告包括政府決算報告和政府財務報告，分別反映預算執(zhí)行情況和財務狀況。行政單位的財務報告要能反映財務狀況和預算執(zhí)行情況，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表，并對會計報表的格式加以限定，使行政單位會計制度更具有可操作性。

三、新基本準則與征求意見稿的比較

新基本準則的制定是為了實現(xiàn)政府的財務會計與預算會計適度分離，加強對政府資產(chǎn)的有效管理，財政經(jīng)濟得以持續(xù)發(fā)展，但正式稿與征求意見稿的規(guī)定存在以下差異：

（一）報告使用者不同

正式稿明確規(guī)定的政府決算報告使用者包括各級人大及其常務委員會和社會公眾，財務報告的使用者也包括各級人大，而征求意見稿沒有。正式稿的規(guī)定反映了政府尊重公眾的監(jiān)督權(quán)，愿意向公眾披露政府預算的執(zhí)行情況，這有助于實現(xiàn)公眾對政府工作的監(jiān)督，更充分地發(fā)揮決算報告的作用，使政府的運作更為透明。此外，正式稿要求報告都應以年度、月度劃分會計期間，這與企業(yè)會計期間相匹配，便于定時向公眾預算匯報執(zhí)行情況。

（二）信息質(zhì)量要求不同

新基本準則與征求意見稿關(guān)于信息質(zhì)量要求提出了七大原則，但各項原則的排列順序和具體內(nèi)容有所不同。正式稿對于信息的相關(guān)性要求較高，并認為信息應滿足監(jiān)督需要，而不僅僅是為了滿足財務報告使用者管理、決策的需要，同時全面性的內(nèi)容也傾向于信息應首先反映政府的預算執(zhí)行情況，可見政府對于會計信息的監(jiān)督作用要求較高，會計信息的作用不局限在財務領(lǐng)域。意見稿關(guān)于實質(zhì)重于形式的要求更接近企業(yè)會計，要求更高。

（三）財務會計要素的定義不同

政府及各部門的收入主要來自稅收和財政撥款，所以財務會計中不存在凈利潤這一會計要素。新基本準則與意見稿在會計要素定義方面的差異，首先是資產(chǎn)定義，征求意見稿的資產(chǎn)定義更為廣泛，涵蓋的政府資產(chǎn)范圍較正式稿更為寬泛，包括政府所有、管理、占有、使用或者控制的經(jīng)濟來源，而正式稿規(guī)定的資產(chǎn)范圍只包括由政府控制的資源，此外，正式稿比征求意見稿規(guī)定的科目更為詳細，具體包括政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)和保障性住房等。在對負債定義的解釋中，征求意見稿中負債與資產(chǎn)的定義相對應，更為規(guī)范準確，流動負債和非流動負債的科目列示順序與企業(yè)資產(chǎn)負債表中的順序相似，將政府會計核算與企業(yè)會計相對應，使政府會計人員和公眾更容易理解。

（四）會計計量屬性不同

正式稿與征求意見稿在此最大的差異是關(guān)于公允價值計量的定義以及該計量屬性是否可以用于計量負債。征求意見稿規(guī)定不允許采用公允價值計量負債，且關(guān)于資產(chǎn)公允價值計量的定義與企業(yè)會計相類似，這種計量雖然可以使資產(chǎn)價值與市場價格更為近似，但在某些資產(chǎn)上的應用成本較高，準確性較差，并且資產(chǎn)價值的確定主觀性較強，在政府會計中的應用容易出現(xiàn)公有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為私用的現(xiàn)象，損害公眾利益。而正式稿中允許在不宜使用歷史成本的情況下使用公允價值計量資產(chǎn)和負債，計量應以計量日當天市場參與者有序交易價格為準，縮小適用范圍，更容易獲取相關(guān)價格，降低成本，能在一定程度上避免主觀操縱，使計量更為可靠。

（五）重要性不同

正式稿將關(guān)于預算會計要素的章節(jié)放在財務會計要素章節(jié)的前面，并且要求全面反映預算執(zhí)行情況以此展現(xiàn)預算、決算重要性。

四、新基本準則實施的意義

在將新基本準則與行政事業(yè)單位會計制度進行比較后發(fā)現(xiàn)基本準則較現(xiàn)有會計制度在以下四個方面有較大改進，會對政府會計工作產(chǎn)生較大的影響：

（一）完善政府會計體系

一般會計體系包含基本準則、具體準則以及應用指南三部分，而我國現(xiàn)有的政府會計體系并不完備，雖然具有《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》等相關(guān)條例對各級政府行政事業(yè)單位日常會計處理行為進行規(guī)范，但缺少基本準則對具體準則和會計制度進行統(tǒng)馭和限定，《政府會計準則——基本準則》的公布為會計制度尤其是具體準則的制定提供概念框架，成為處理新問題的可靠依據(jù)，在對現(xiàn)有準則進行修訂時可以很好地把握制定原則，使細則更符合國家實際發(fā)展要求，具有內(nèi)在一致性。

（二）滿足財政改革的要求

新基本準則可以通過全面會計核算反映政府部門資產(chǎn)負債狀況和運行成本，符合國家發(fā)展規(guī)劃綱要的要求。現(xiàn)有規(guī)定中政府會計一般采用可以滿足財政預算管理需要的收付實現(xiàn)制，以現(xiàn)金的實際收付確定當期部門的收入和支出，這樣的處理可以加強政府對于現(xiàn)金的管理，更為實際地反映預算收支情況，便于考量預算的實際執(zhí)行狀況，并且該制度操作簡單，容易理解，但其提供的財務信息十分有限且關(guān)于決策的相關(guān)性不高，不能全面地反映政府實際資產(chǎn)負債情況，政府運行成本未能做到公開透明，不利于政府績效考核，為不法者中飽私囊提供機會，增加財務風險，并且具體準則規(guī)定行政事業(yè)單位進行會計處理時部分資產(chǎn)采用“雙分錄”記賬，雖然可以一定程度上滿足財務管理要求，但在操作時較為混亂。新準則將權(quán)責發(fā)生制引入政府會計領(lǐng)域，實行雙重管理，有助于構(gòu)建科學的政府管理體系，使用以收付實現(xiàn)制為基準的決算報告來監(jiān)督預算收支的實際執(zhí)行情況，以權(quán)責發(fā)生制為基準的財務報告反映政府的財務狀況，考核政府償債能力。兩種核算方式同時采用可以達到互補的作用，有助于政府加強監(jiān)管，防范風險，保障財政可以持續(xù)發(fā)展，基本準則在滿足我國公共管理快速發(fā)展需求的同時，使我國政府管理符合國際財政管理的趨勢。

（三）明確會計處理的范圍和會計術(shù)語的定義

現(xiàn)有的政府會計制度對于會計要素的規(guī)定并不全面，存在定義不清的問題，行政單位疏于對其直接負責的為公眾提供服務的資產(chǎn)的會計核算，新基本準則在對非流動資產(chǎn)進行規(guī)范時明確將“公共基礎(chǔ)設施”“政府儲備資產(chǎn)”“文物文化資產(chǎn)”等科目增加到準則內(nèi)并與“固定資產(chǎn)”分開，這意味著政府單位應對公共資產(chǎn)單獨列項，重點管理該資產(chǎn)，并且通過核算反映單位為公眾提供服務或?qū)嵨锏木唧w情況，為社會提供公共服務的資產(chǎn)會計核算，使信息更為具體，方便對政府職員的績效考核，加強對資產(chǎn)的分類管理。同時，由于現(xiàn)有政府會計方面的法律法規(guī)并未對一些會計術(shù)語進行明確的規(guī)定，導致術(shù)語在實際應用中存在一些歧義，在新基本準則的附則中對于會計核算、權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制等概念進行明確的規(guī)范、限定，避免產(chǎn)生異議，便于相關(guān)利益者理解準則的內(nèi)涵。

（四）注重資產(chǎn)負債的經(jīng)濟實質(zhì)和市場價值

新基本準則規(guī)定的信息質(zhì)量要求中增加了對于實質(zhì)重于形式的要求，規(guī)定在經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不一致的情況下，以經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理，這是我國加深同國際經(jīng)濟交流，實現(xiàn)公共會計準則國際化的必然要求。實質(zhì)重于形式早已成為一項重要的國際慣例，我國想要與國際制度保持一致，就必須按照國際慣例提供真實的、可比性強的會計信息。同時政府允許采用公允價值計量資產(chǎn)、負債，注重資產(chǎn)的實際市場價值，使計量接近實際情況，更容易實現(xiàn)財務會計目的，會計信息要為決策服務，要具備相關(guān)性，公允價值比歷史成本更多地體現(xiàn)了市場對政府資產(chǎn)的評價，更具有相關(guān)性，可以為報告使用者提供更有用的會計信息。

同時，在比較正式稿和意見稿后發(fā)現(xiàn)，雖然正式稿和征求意見稿都有意將財務和預算適度分離，但規(guī)定的重心、力度存在差異，征求意見稿分離程度更高，重點強調(diào)政府應關(guān)注財務會計方面的發(fā)展，關(guān)心自身財務狀況和償債能力，更近似于企業(yè)會計，但它忽視了預算、決算的重要性，缺乏對于預算執(zhí)行狀況的考核，規(guī)定略微片面。相比之下，正式稿對于財務和決算都較為看重。雖然我國政府出臺該項政策是希望解決現(xiàn)有規(guī)范不健全、政府財務管理信息缺失等問題，使我國政府會計制度可以與國際接軌，但從我國政治體制、實際情況考慮，我國政府一直以來對于經(jīng)濟的掌控、指導能力較高，通過制定各種計劃、預算來保障我國經(jīng)濟逐步穩(wěn)健發(fā)展，在此情況下政府對于計劃制定的依據(jù)和實施情況的監(jiān)督、反饋信息仍然十分看重，在建立健全財務會計體系的同時不能忽略對預算會計的規(guī)范。因此正式稿更符合我國的實際情況。

五、新基本準則面臨的挑戰(zhàn)與可能存在的問題

新基本準則在完善政府會計體系、滿足財政改革的要求等方面有著突出的進步，但如果忽視新準則實施過程中時可能遇到的問題而導致新舊準則銜接不當，就會明顯降低新準則的效果。新基本準則可能存在的問題有以下四點：

（一）準則與制度銜接不暢

我國政府會計準則的制定順序比較特殊，正常先制定基本準則為政府會計的運用提供框架，政府會計制度（現(xiàn)行行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度）應在基本準則的指導下對政府各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等會計要素、會計處理方法進行較為詳細的規(guī)范。我國現(xiàn)有政府會計制度與新公布的基本準則之間存在較大的差異，尤其是針對會計處理和報告的規(guī)定，新基本準則在現(xiàn)有行政事業(yè)單位制度的基礎(chǔ)上將預算會計與財務會計分離，新的“3+5”會計要素和雙報告制度與現(xiàn)行的會計處理存在銜接不暢的問題，現(xiàn)有的會計信息不足以完成在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上增加產(chǎn)生權(quán)責發(fā)生制的會計處理的要求，需要政府進一步對政府會計制度進行修訂，或制定統(tǒng)一的政府會計制度（在政府會計基本準則與具體準則的指導下），在此期間基本準則仍不能發(fā)揮框架作用，正式實施將在2017年1月1日。

（二）準則實施準備工作復雜

基本準則只是對政府會計的運用提供框架，并未對具體操作進行限定，政府會計人員無法僅憑借基本準則就開展相應的工作，這就需要加快具體準則的制定，出臺一系列與基本準則相配套的具體措施。保障準則的實施除了制定詳細的準則還需要財政部做的準備工作有培訓會計人員、轉(zhuǎn)換新舊制度等，由于準則改革力度大、任務重，要確保新準則的順利實施，需要各級財政部門周密部署，做好新準則的培訓工作，要讓會計人員理解、執(zhí)行準則，要做好新舊制度的銜接工作，保障新準則得以有效落實，這一過程相當復雜，需要對每一步進行詳細規(guī)劃，政府會計機構(gòu)設置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理以及內(nèi)部控制等依據(jù)的管理規(guī)章都應該明確且具體，任何一個方面考慮不周全都會影響改革的實施，準備工作難度大，任務艱巨。

（三）上下級溝通要求高

政府會計處理長期主要以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，只有少數(shù)特殊情況采用權(quán)責發(fā)生制。新準則同時實行收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，與政府會計人員對傳統(tǒng)會計處理的認知不同，帶來政策理解上的難度，政府會計人員能否很好地把握準則的要點，轉(zhuǎn)變思想不太確定，并且以往不同地區(qū)、不同類型的政府部門使用的準則不同，對會計要素的分類、計量、報告很可能因各自部門的特點而產(chǎn)生不同的操作，無疑增加了溝通的難度，此外會計計量屬性的增加在提升計量靈活性、滿足市場需要、貼近國際政府會計準則的同時，對會計人員的素質(zhì)要求更高，增大操作難度。在改革力度較大，范圍廣、時間短的情況下，如何進行有效的溝通，保證準則的良好實施是工作的重點、難點。

（四）政府會計人員的工作量增大

新基本準則自2017年1月1日起施行，伴隨著它的實施會有一系列新的政府會計具體準則、應用指南相繼公布。政府會計人員學習這些新的準則無疑會增加工作量，同時在日后的實際操作中會計人員工作量與之前準則規(guī)定的相比將會明顯加大，新基本準則的雙重記賬在會計確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)都會增加會計人員的操作量，會計信息更加全面、詳細，增加了對于行政事業(yè)單位的會計工作的要求。同一筆業(yè)務既要使用收付實現(xiàn)制反映預算執(zhí)行情況，又要采用權(quán)責發(fā)生制滿足財務要求，這對于會計人員能力要求更高，這時政府會計人員的配合度會明顯影響準則的實施效果，不能只依據(jù)強制措施進行管理，要制定好相應的激勵措施，增加會計人員的主動性。

六、結(jié)論及建議

隨著基本準則的實施將有一系列新的會計準則發(fā)布，政府會計主體的會計核算方式將發(fā)生巨大變化，新準則的落實是一項龐大的工程，不僅要對相關(guān)的法律法規(guī)進行完善和修訂，還要對相關(guān)管理人員、會計人員進行培訓，提升他們的能力。為保障會計準則可以有效實施，發(fā)揮其積極作用，需要有關(guān)部門做好制度、人員以及管理方面的銜接工作。

（一）制度銜接工作

會計規(guī)范是一個體系，除了基本準則本身外，還需要一系列的配套政府會計具體準則及其應用指南、政府會計制度等共同實施，才能真正發(fā)揮其規(guī)范會計行為、改革會計政策的作用，這就需要有關(guān)部門做好制度的銜接工作，保障體系的一致性和完備性。部門可以在正式規(guī)范公布前將意見稿專門發(fā)給相關(guān)領(lǐng)域的專家和經(jīng)驗豐富的政府、企業(yè)會計操作人員，參考他們對具體準則的建議，進一步進行修改，在滿足預算管理、財務管理需求的情況下盡可能增強準則的操作性。還可以采用建立試點的方式考核準則的操作性，對人員在操作過程中存在的問題進行解決，發(fā)現(xiàn)意見稿的不足之處，對其進行修正和補充，并以此制定應用指南，使政府會計人員在操作時有可以參考的依據(jù)。

（二）人員銜接工作

新準則對于政府會計人員的素質(zhì)要求更高，工作量更大，有關(guān)部門應為政府會計改革儲備高素質(zhì)的人才，提高和改善現(xiàn)有會計工作的人員素質(zhì)，加強對現(xiàn)有政府會計人員職業(yè)業(yè)務技能培訓和道德培訓，積極引進外部優(yōu)秀的會計人員，使其滿足會計改革需要，促進改革工作的有效開展。距離基本準則實施的時間較短，在一年的時間里完成對會計人員的培訓工作難度較大，可以讓專業(yè)人員對核算的原理和改革的重點進行論述，將新準則與原有行政事業(yè)單位準則的差異進行對比，發(fā)表成文章，便于政府會計人員了解、學習。可以建立專門的網(wǎng)絡溝通平臺，針對會計人員的具體問題進行回答。由于政府關(guān)于財務會計的核算與企業(yè)核算具有一定的相似性，具有一定企業(yè)會計知識的會計人員較多，政府如果需要增加新的會計人員，在對其培訓時突出企業(yè)準則與政府準則的差異，便于人員理解、學習。還可以通過推進會計信息化建設，提高會計核算的質(zhì)量，減少人員的工作量。政府應盡快完成配套會計核算軟件的升級工作，建立新的財務信息系統(tǒng)，在簡化工作的同時加強會計信息管理。由于政府部門對于會計人員的需求量增加，各大高校會主動增加相應的課程，加強對專業(yè)人員的培養(yǎng)，從長遠發(fā)展的角度分析，政府部門的會計人員不會缺少，相關(guān)部門的重點工作主要是做好當前短期的人員銜接工作。

（三）管理銜接工作

會計信息的變化、人員的變化需要政府的管理機制進行相應的改進，應根據(jù)新準則的需要建立健全政府內(nèi)部會計管理制度，通過制度來約束政府內(nèi)部會計工作，保障改革工作平穩(wěn)、有序地開展。對有關(guān)政府會計機構(gòu)設置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理等的規(guī)章制度應該進行修改、完善。此外，還應該完善政府內(nèi)部監(jiān)督審計制度，新準則的部分變化使得會計操作的靈活性增強，資產(chǎn)、負債等的核算更易受到人為因素的影響，需要通過完善內(nèi)部審計制度對政府內(nèi)部人員操作進行規(guī)范，避免中飽私囊的行為發(fā)生。

總之，新準則改革的重點是將財務管理和預算管理適度分離，強調(diào)政府應在注重預算、決算的同時，關(guān)心自身財務會計方面的發(fā)展。新基本準則將對行政事業(yè)單位日常會計工作進行統(tǒng)馭和限定，彌補當前體系中的空白，使體系更完善，通過提升財務會計信息的完整性、真實性滿足核算要求，減少中國同其他國家交流的障礙。政府會計制度的改革漫長而艱辛，只有相關(guān)部門制定詳細的規(guī)劃才能保證改革的效果。

【參考文獻】

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