“營改增”對建筑企業的影響和應對措施

□河南鄭州　張玉輝

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“營改增”對建筑企業的影響和應對措施

□河南鄭州張玉輝

“營改增”作為結構性減稅的重要舉措旨在完善我國增值稅制度，將增值稅制引入營業稅領域，通過打通上下游企業之間的增值稅抵扣鏈條，減輕企業整體稅收負擔。此外，“營改增”有助于推動企業 “主輔分離”，促進現代服務業發展和產業結構升級，實現經濟發展方式 。

一、建筑業“營改增”的意義

建筑業作為一項傳統行業，在我國國民經濟體系中占據舉足輕重的地位，同時，由于其具備有些傳統行業的特性以及建筑業獨有的管理難點，使得其在稅制改革的大背景下，面臨著企業管理體制、發展模式、經營方式等多方面的改革動力和改革壓力。

1.“營改增”有助于企業提高管理水平，推動“主輔分離”，實現轉型提升。建筑業是傳統產業，也是國家經濟和社會發展的支柱產業和富民產業。目前建筑行業競爭激烈，利潤空間有限，為提升競爭能力，一些大型企業紛紛采取多元化經營戰略。如中建總公司擁有從產品技術研發、勘察設計、工程承包、地產開發、設備制造、物業管理等完整的建筑產品產業鏈條。中國中鐵業務范圍涵蓋了幾乎所有基本建設領域，還從事勘察設計與咨詢、工業設備和零部件制造、房地產開發、礦產資源開發、高速公路運營、金融等方面的業務。經營范圍涵蓋工商業、服務業、建筑業，流轉稅涉及增值稅和營業稅兩大稅種。

目前建筑業征收營業稅，其外購的原材料、研發服務、產品設計服務、物流服務所負擔的進項稅額不能抵扣，如果建筑行業營改增，那么這些問題就迎刃而解。外購研發服務、產品設計服務等進項稅額可以抵扣，企業就可以委托其他專業研發設計部門或者成立專業研發中心實現企業，通過將部分勞務剝離經營等籌劃方式實現“主輔分離”，從而推動現代服務業發展，促進經濟轉型升級。

2.“營改增”有助于建筑業及其上下游產業的融合，促進行業規范健康發展。建筑業是我國重要的物質生產部門，與其它生產、制造、服務等相關產業具有很大的關聯性。建筑業上游主要工業、制造業、運輸業，下游與其他建筑行業、房地產行業、現代服務業、交通運輸業及倉儲業等主要產業有很大的關聯性。建筑業上游是生產企業，下游還涉及到生產企業。處于中間的建筑業繳納營業稅，使上游的生產企業的增值稅和下游的生產企業的增值稅的抵扣鏈條中斷，從而導致兩次重復征稅，導致稅負加重。針對建筑業稅負過重和重復征稅問題，必須通過建筑業營改增來解決。繼而促進第二產業和第三產業融合發展，合理調整建筑業在產業鏈條上的分工，促進行業規范健康發展。

3.“營改增”有助于建筑業產業鏈條上的發票管理，促進發票的規范化、合法化。目前建筑業征收營業稅，在征收管理上采取按營業稅全額征稅的方法，計算簡便，方便納稅。增值稅采取憑發票抵扣制度，納稅人只有取得增值稅專用發票才能抵扣進項稅額，增值稅憑票抵扣機制使上下游企業之間形成相互監督，制約企業不開具發票情況。當期建筑業征收營業稅，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性?！盃I改增”有助于建筑業產業鏈條上企業重視的發票管理，促進發票的規范化、合法化。

二、“營改增”對建筑企業的影響

營改增”對建筑企業影響重大，不僅涉及財稅管理方面的管理變革還涉及企業內部管理各個方面的調增變革。

1.建筑企業稅負的影響。2013年住建部與中國會計學會《建筑業“營改增”稅負變化情況的調研報告》顯示：如果使用11%的稅率，被調查的66家企業，平均稅負增加93%，折合營業稅稅率是5.8%，增加2.8個百分點，稅負增加的原因主要是進項抵扣不足。從理論上講可以歸納為以下幾個方面：（1）部分材料（如磚、灰、砂、石、混凝土等）主要由小規模納稅人或農民提供無法提供增值稅專業發票，即使取得了稅務局代開專用發票，也只能按3%抵扣稅款；（2）“甲供材”問題比較嚴重；（3）固定資產折舊與設備租金不能抵扣，造成企業稅收負擔巨大；（4）水、電、汽等能源消耗，施工單位無法取得增值稅專用發票；（5）與分包商、供應商結束滯后導致進項稅額不能及時抵扣。此外“營改增”后，人工成本作為新創造的價值需要納入增值額繳納增資稅。

2.產值、利潤、現金流的影響?！盃I改增”將使建筑企業營業收入，利潤雙雙下降。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，營改增后建筑業產值=營業額÷（1+11%）=營業稅×90產值將減少10%。收入方面，在原收入總額不變的前提下，“營改增”后的營業收入將同比下降9.9%左右，成本方面，原成本、費用不變的前提下，“營改增”后的成本、費用也將有所降低，而降低幅度則取決于進項稅額的抵扣情況，根據建筑行業現狀及數據測算，“營改增”后由于難以抵扣等原因，稅負大幅上升，利潤必然下降。

此外，建筑企業與業主結束滯后導致納稅由于收款，銷項稅額提前；而與分包商、供應商結算滯后導致進項稅額不能及時抵扣，進項稅額滯后，“營改增”以后由于進項抵扣時限以及按月申報的增值稅納稅義務時間影響，需要對企業確認的收入及時申報并繳納，這勢必使得原本捉襟見肘的建筑企業資金流更加雪上加霜。

3.對企業內部管理的影響。（1）組織結構方面。建筑業“營改增”后，相比原營業稅政策，對納稅地點的政策規定將有所改變，同時，由于增值稅具有征收管理更加嚴格以及更加有利于社會實現專業化分工的特點，企業可以考慮從這些角度出發來調整組織構架以適應增值稅政策下的經營發展（2）業務模式方面。資質共享模式在現行營業稅下已經存在一定問題，實行增值稅后將帶來更大涉水風險和無法抵扣的稅務損失，因而需要對現有業務模式進行梳理、研究是否需要對業務模式進行調整。（3）經營管理方面。從工程項目的承接到采購管理、分包管理、關聯交易、以及境外項目管理均將因“營改增”而帶來一定影響。如何實現增值稅進項充分抵扣，銷項合理納稅、規避風險以及如何應對稅制轉換在業務生產環節中產生的阻力，如：“三流不一致”問題、甲供材問題、集中采購問題、招投標策略等，均將成為建筑企業在“營改增”實施前后重點關注的管理要點。（4）制度流程方面。首先，企業需要考慮對現有的稅務管理辦法進行修訂，并建立集團增值稅管控體系；同時，還應及時梳理財務核算辦法，建立增值稅相應的核算科目，明確增值稅試點后各類業務的具體會計分錄；原預算、考核制度在“營改增”后同樣需考慮從價內稅到價外稅的變化，進行相應修訂。（5）稅務管理方面。“營改增”后，稅務管理成本將大幅提高，首先需要購置相應的稅控設備以滿足增值稅征管要求；其次是根據增值稅管理有關規定，增值稅專用發票需配備專人管理，且由于增值稅計征復雜、管理難度大，企業必然需增設一定數量的稅務管理崗位，配備稅務管理專業人員，增加管理成本。

三、建筑企業如何應對“營改增”

建筑企業應提前做好應對“營改增”的充分準備，梳理和研究因“營改增”給企業帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少“營改增”帶來的不利影響。

1.加強增值稅的財稅管理，著力解決增值稅進項稅額抵扣問題。建筑業、房地產業之所以未在“十二五”期間納入營改增范圍，原因在于進項稅額抵扣不足。營改增后流轉稅額將上升這是一個不爭的事實，關鍵是如何在現有的制度下實現企業利潤最大化，這就要求企業做好財稅管理。財稅管理主要涉及增值稅銷項業務管理、增值稅進項業務業務管理、發票管理、核算等管理內容。企業內部需要專人保管專用發票和專用設備，按稅務機關的要求存放專用發票和專用設備。集團稅務處根據職責定位、營改增管理情況配置人員。各分子公司根據自身成本費用的發生額，測算營改增后增加的稅務工作量，選擇成立稅務處或是設置稅務專崗，取得增值稅專用發票應在規定的時間內進行認證。

為取得更多的進項稅額，企業應對現有供應商進行梳理。按照“綜合采購成本最小化，利潤最大化”的原則選擇供應商，逐步淘汰不能提供發票的供應商。在采購方式的選擇上，可以考慮推行分片區、分類別的集中采購的方式，減低采購成本?！凹坠┎摹奔礊榧追教峁┑牟牧?，根據項目及業主要求的不同。甲供材分為包含在合同總價和不包含在合同總價中兩種情況，多少情況下，業主直接與供應商結算并取得甲供材發票。

針對“甲供材”建筑企業無法取得進項發票情況，企業可采取“甲供材”變為“甲控材料”，即甲方指定供應商的選擇范圍和材料的具體規格、型號及技術標準，或提出限制性條件，乙方按照甲方的具體要求選擇供應商，采購相關材料，并向乙方開具增值稅專用發票。或者甲方與乙方簽訂購銷合同，將甲供材轉變為購銷方式，甲方與乙方簽訂材料銷售合同，將其從供應商采購的材料轉售給乙方，并向乙方開具增值稅專用發票。

2.加強企業經營管理，梳理企業的組織結構。“營改增”后，大型建筑企業集團涉稅主體眾多、管理層級和鏈條過長、組織架構復雜，不同稅率業務混業經營存在從高適應稅率的風險。首先，企業集團應重新對組織架構進行設計，推動專業化管理，通過對經營流程的整合來降低稅稅負；其次，合理運用試點應稅服務項目，通過集團公司間服務平衡稅負；在其次，企業集團可以適當拆分公司業務，利用小規模納稅人稅負水平低的優勢降低公司整體稅負。

3.充分利用稅收優惠，做好稅務籌劃。增值稅不重復征稅的特點，有利于企業實施專業化管理。專業化管理包括設立專業物資公司、片區設備租賃公司等。專業化管理優勢在于，增加流轉環節，但不增加稅負，可以發揮規模優勢，降低采購成本；利用規模優勢，對供應商實行優選、擴大增值是專用發票取票率、實現充分抵扣，可以搭建信息管理平臺。

對于在營改增轉制試點期間，采購大型設備可以考慮采取先租后買的方式。營改增后，內部交易較多，可以考慮運用不同分公司、不同項目之間的實際稅負差異，合理制定關聯交易價格。營改增后混業經營比較普遍，企業應分別核算不同稅率的業務，充分利用稅收優惠政策。

（作者單位：河南工程學院）