淺析企業會計核算的一般原則

李函哲

摘 要：企業會計核算的基本前提，又稱基本會計假設，是指特定社會經濟環境下決定會計思維和事務處理的邏輯判斷和必要約束。它在相當廣泛的程度上推斷并闡釋了商品經濟中會計實踐的常規狀態，具有某種會計公理的性質。它是企業會計核算的先決條件和必備起點，它由長期的會計實踐中抽象總結而來，并體現著企業會計核算的基本規范。企業會計核算的基本前提包括四項內容：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。

關鍵詞：企業會計；核算；一般原則

企業會計是以編制外部財務會計報告和內部成本報表為己任的。企業財務會計報告所傳輸的數據資料及其轉化的會計信息，為企業內、外部為數眾多舶使用者提供了經濟決策的依據。這樣，建立在傳統會計理論基礎之上，受營利組織會計準則（或稱公認會計準則）和酋利組織會計制度約束與支配，并以提供外部通用數據和內部專用數據為目的的企業會計，即確立起自身的總目標：提供企業會計信息，為制定經濟決策服務企業會計核算的一般原則，是指企業會計核算的基本要求和技術規范。它反映著社會化大生產對企業會計核算的共同要求和市場經濟條件下企業會計核算的基本規律。

一、會計信息質量的的總體要求

1.客觀性原則

這一原則要求，會計核算應以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

客觀性是會計核算的第一要義。如果會計信息不能夠如實地反映企業實際情況，會計工作就失去了存在的價值。客觀性原則要求，確認會計事項、處理會計信息必須與客觀的經濟事實相符，做到內容真實、數字準確、有憑有據、資料可靠、會計計量、記錄和報告不得虛構、歪曲和隱瞞。

會計應以事實為依據，公正、無誤地確保用戶得到有用的信息，并應做到會計信息質量經得起其他財會人員獨立操作的復核和檢驗。

2.相關性原則

這一原則要求，企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

相關性原則強調會計信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經濟決策，確保企業內外部對會計信息的需求。實踐表明，會計信息的相關程度越高，可靠性越能得到充分發揮，對有關方面的經濟決策越有用。

3.一貫性原則

這一原則要求，企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

堅持一貫性原則，就是要使企業的會計政策、會計方法、會計程序在各個連續期間保持步調一致，從而有利于企業前后各期會計信息的對照比較，有利于提高會計信息的使用價值，有利于制約和防范通過會計核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤。當然，堅持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當有關法規發生變化，要求改變會計政策，或者，改變會計政策后能夠更恰當地反映實際情況時，就此變更了的情況，企業有責任和義務在會計報表附注中申明變更的內容和理由、變更的累積影響數額，以及累積影響數額不能合理確定的理由等。這里所說的累積影響數額，是指變更后的會計核算方法對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額。

4.可比性原則

這一原則要求，企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。

根據國際通行的可比性原則，我國統一會計制度要求，行業相同或不同的企業、地區相同或不同的企業，以及經濟業務發生于不同期間、不同時點的企業，都應采用盡可能一致的會計方法和程序，應盡可能減少任意選擇會計政策的余地，用以保證資料的通用標準并有利于對照比較。

如果說一貫性原則是針對同一企業在不同會計期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側重不同企業之間保持橫向核算方法和資樹口徑的一致。

5.及時性原則

這一原則要求，企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

會計信息具有時效性。只有能夠滿足經濟決策的及時需要，信息才有價值。隨著時間的推移，會計信息的價值會逐漸流逝。原本有用的會計信息，如果延誤了輸入、輸出的時間，就會影響乃至喪失決策的效用。會計信息的收集、存儲和傳遞，要按照規定的時限，不得隨意提早或延遲。

6.明晰性原則

這一原則要求，企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。

會計信息的目的在于它的使用。要滿足會計信息的朗就要淮確、清晰地表達它的內涵，使之既簡明又完整。必要時，還要對一些重要數據予以附注說明。會計記錄和會計報表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會計信息過于復雜或含混不清，就會削弱會計信息的質量，影響會計信息的功用。

二、會計修正性慣例的要求

1.謹慎性原則

這一原則要求，企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益、少計負憤或贊用，不得計提秘密準備。

謹慎性又稱穩健性，在會計術語中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時，應持審慎態度。如果某一經濟業務有多種處理方法可供選擇時，應采取不導致夸大資產或收益、也不壓低負債或贊用的方法。在市場經濟條件下，企業經營不可避免地會遇到風險，如壞賬風險、固定資產無形損耗的風險等。為了避免虛夸資產和收益，抑制和化解風險，就應當對面臨的風險和可能發生的損失做出合理預計，從而維護所有者和債權人的利益，提高企業的競爭力。但是，貫徹謹慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤、偷逃稅款尋求辯解的理由。因此，會計制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規定的秘密準備。

2.重要性原則

這一原則要求，企業在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。

根據重要性原則，每個企業都要確定本身的重要會計事項。會計事項是否重要取決于會計信息對用戶決策的影響程度，并由此決定對該核算項目精確程度的要求。

強調會計核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個方面的考慮：（1）會計信息的效用；（2）加工會計信息的成本。如果一項經濟業務數額較大或性質比較特殊，不單獨反映就會遺漏重要事實，此時，就應嚴格核算，單獨提示。但是.如果事無巨細都精確、詳盡地記錄和報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使用戶無法快捷地搜索到所需的會計信息，并且會貽誤決策時機。因此，對于一些數額較小、無特殊性質，不單獨反映也不致隱瞞什么事實的經濟事項.就可以相應采取保留有效數值、簡化核算、無須單獨提示等處理方法。

3.實質至于形式原則

這一原則要求，企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的標準。

實質重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當法律的常規形式不能準確表達交易或事項的經濟實質時，會計上應以經濟實質為重，使其在限定的范圍內超越法律常規形式組織核算。

會計核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經濟實質保持完全一致的業務或事項。例如，融資租入的固定資產，在租期內，從法律形式上講，該項固定資產的所有權并末轉移給承租方。但是，從經濟實質上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優先留購該項資產.因而業務一經發生，與該項固定資產相關的收益和風險就隨之轉移給承祖方，承租方實際上已能行使對該項固定資產的控制，因此，承租方應該格其視同自打的固定資產，一并計提折舊和大修理費用。由此可以看出，會計核算中對經濟業務的實質要進行專業分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。

貫徹實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實的內在一致。

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