大數據時代的計算機審計質量控制

王浴美　陽　杰

大數據時代的計算機審計質量控制

王浴美陽杰

摘要：隨著大數據時代的到來，大數據深刻影響著計算機審計的發展方向，給計算機審計質量控制帶來新的問題與挑戰。本文闡述了大數據背景下計算機審計的意義及現狀，分析了大數據對計算機審計技術、方式、證據和人員等方面的影響，并給出了相應的計算機審計質量控制建議。

關鍵詞：大數據；計算機審計；質量控制

一、引言

隨著大數據時代的到來，計算機審計的應用潛能日漸凸顯，其審計思維、技術和方法也在持續變革。國務院在2014年10月9日印發的《關于加強審計工作的意見》中提出，要“探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力”。李克強總理在2014 年12月25日接見全國審計機關先進集體和先進工作者代表的講話中也特別強調：“要創新審計方式方法，注重運用信息化、大數據等現代科技手段提高審計效率”。新興信息技術在給審計帶來高效率的同時，也給計算機審計質量控制帶來了新的挑戰。

二、大數據應用對計算機審計的影響

大數據帶來的不僅是審計數據采集、分析和應用技術與方法的改變，更是對現有審計思維的一次重大變革。審計工作應主動適應并全面服務于社會經濟發展的需要，積極應對大數據背景下計算機審計面臨的挑戰，牢牢抓住大數據帶來的新機遇，轉變思維方式，努力推進審計工作的轉型和發展。大數據技術的快速發展，必將給計算機審計產生深遠影響，審計部門和審計人員面對的是機遇與挑戰并存的大數據環境。

（一）對審計技術的影響

在大數據背景下，審計人員面臨的海量數據是急劇膨脹甚至是瞬息萬變的，由于被審計單位業務性質與業務規模等各不相同，所采用的信息系統不同，各種系統的功能、程序也千差萬別，給審計工作帶來巨大挑戰，傳統的審計技術和方法已不能滿足現代審計的需求。大數據時代對不同的系統要求運用不同的審計技術，大大增加了審計工作的難度和復雜性，特別是面對被審計單位的大量半結構化和非結構化的數據，審計人員面臨著數據信息采集、非結構化數據轉換、以及如何從價值密度低的數據信息中挖掘出有價值的審計線索等諸多技術性問題。

大數據為新的數據采集與分析提供了新途徑，數據分析技術成為計算機審計的關鍵技術，數據采集、挖掘、分析利用也逐漸成為計算機審計的核心工作，直接關乎審計成果與審計效率。在大數據背景下，審計技術與方法越發數據化，其及時性與可預見性越來越高。為滿足大數據時代的數據分析需求，許多大數據關鍵技術被研發出來，典型的如，Big Table、云計算等。這些新興數據分析技術為大數據審計工作的開展提供了可能，計算機審計工作可以充分利用大數據技術對多樣化的審計數據進行實時與快速的分析。

（二）對審計方式的影響

傳統審計是在被審計單位業務完結之后的事后審計，囿于審計資源、技術和方法等方面的限制，審計證據的獲取只能通過抽樣方式獲得。這種通過局部樣本推測審計對象總體的抽樣審計，加上事后審計的固有局限，使得現有審計無法對被審計單位的復雜經營管理活動做出及時、準確和全面的評價，這中間隱含著巨大的審計風險。隨著信息技術的迅速發展，審計機關和審計人員開始逐漸轉變傳統審計方式，以解決審計結果滯后、抽樣審計存在的風險等問題。

大數據為我國的數據式審計發展提供了更好的審計環境。互聯網和數據技術的快速發展，為審計提供了實施總體、全覆蓋審計的技術條件，推動了計算機審計向持續、動態、實時和在線的方向發展。審計利用現代數據技術，對數據進行跨行業、跨區域的搜集和分析，更加注重分析與審計對象相關的所有數據，對數據進行多角度的深層分析，從而挖掘出隱藏在數據中的更具價值的相關信息，發現傳統抽樣審計難以發現的問題，可以降低審計風險，并影響傳統審計對因果關系的依賴。

（三）對審計證據的影響

在大數據背景下，審計證據來源更廣泛，審計證據的數量急劇增大，審計證據的充分性能得到合理保證。但數據的真實、可靠是大數據發揮作用的前提，因此，需要首先解決數據質量和安全性問題。由于大數據技術提供了前所未有的大量、多樣且實時變化的數據信息，使得審計數據質量和數據安全難以保證。審計人員在數據審計中要采取足夠的網絡安全防護措施，審查被審計單位的數據存儲環境，包括內部控制、數據傳輸、數據檢測等，并進行必要的信息系統測試和評估，以確認信息系統本身是否存在漏洞從而影響數據的準確性、真實性。同時，審計應當有針對性地收集和分析大數據，通過增強時效性、減小誤差和增強可信度來提高數據質量。

在審計工作中，審計人員依據適當、充分的審計證據來發表審計意見。傳統審計方式下，審計人員基于因果關系來搜集審計證據，而大數據技術對相關關系的開發和利用，使得數據分析更多地傾向于應用基于相關關系的數據分析，以相關關系分析為基礎的驗證是大數據技術的一項重要特征，大數據技術促使審計人員從依據因果關系搜集和發現審計證據，轉變為利用相關關系來搜集和發現審計證據。

（四）對審計人員的影響

大數據對審計人員的計算機網絡技術、數據分析、預測判斷等綜合能力提出了較高的要求，同時，大數據、云計算引發的現代審計變革又為審計人員提供了更大的工作空間。目前，具備大數據審計所需綜合能力的審計人才相對較少，大部分審計人員知識結構比較單一，仍習慣于傳統的審計思維模式和審計方式；審計部門尚未轉變審計管理模式和組織方式。

在大數據時代，審計數據量巨大，并以電子數據形態存在，只有推動大數據技術應用方能促進審計工作順利開展。因此，審計機關和審計人員需要提高對大數據的認識，抓住大數據帶來的新機遇，盡快轉變審計思維和審計模式，跳出傳統的局部的微觀審計，積極投入到數據審計中去，更好地發掘、利用大數據，發揮數據審計對審計對象的全面、宏觀和預測分析作用。

三、大數據背景下計算機審計質量控制對策

大數據應用有助于改善政府審計獨立性，大數據技術在提升審計技術的同時也極大地拓展了審計空間，這些無疑給審計工作和審計質量產生了積極的影響。計算機審計質量受到審計數據的輸入、過程、輸出、審計背景與審計成果等多維度的綜合影響。在大數據背景下，審計工作應充分利用大數據技術優勢，回避大數據風險，在審計實施中，根據審計項目需求與實際選擇保障審計質量的最佳方案。

（一）建立大數據分析平臺，提高審計技術水平

首先，要把大數據研究與應用提高到發展戰略的高度。建立大數據審計分析平臺是一項基礎性工作，直接關系到大數據技術在審計工作中的應用。建立大數據分析平臺工程浩大，需舉全社會之力，應由政府主導、審計部門主推、各部門、各行業共同參與。數據是大數據平臺的源泉，因此，要對當前分散的“信息孤島”進行整合，逐漸形成統一的大數據分析平臺，在條件成熟的情況下，最終實現數據共享，為全面高效的開展審計工作提供的數據保障。

其次，審計要充分利用先進的大數據、互聯網技術，改進和提高審計技術。審計部門要積極組織技術研發，設計數據審計分析系統，滿足的不同的數據采集、存儲、挖掘、分析需求，實現數據遠程存儲與移動計算，降低數據移動帶來的風險。計算機審計技術與大數據、云計算、互聯網技術的交叉融合，使得審計人員可通過審計數據分析系統挖掘、分析出風險數據，實現在線的風險預警。

（二）轉變審計思維，創新審計方式

大數據的時代特征，要求審計機關和審計人員必須轉變審計思維方式，抓住機遇推動審計工作的變革。在大數據背景下，面對海量數據，要改變和放棄傳統審計模式下的精準性，加快轉變審計思維方式，要站在整體和宏觀的角度看問題，通過利用關聯原則進行相關性分析，發現審計線索，分析潛在問題和風險，基于數據支持做出科學、合理的預測，進而提出科學合理的審計意見。

大數據、云計算技術為創新審計方式提供了便利條件，持續審計、聯網在線審計成為未來審計發展的主要方向。在風險控制和業務數據“實時性”要求較高的金融行業、公共管理等領域，實施持續審計已勢在必行。聯網審計通過與被審計單位建立信息系統連接，實現統一數據平臺上的數據實時采集與更新，增強了審計的獨立性和及時性，縮小了審計與審計對象運行的時間差，進而促進審計質量的提高。

（三）加強審計證據的綜合利用

大數據環境下，審計不再受到時間、地域等條件的限制，審計人員通過利用大數據平臺儲存的數據信息開展審計、實施風險評估、搜集審計證據，客觀上增加了審計證據的復雜性，書面紙質審計證據會大量減少，電子與其他介質的審計證據增加，如電子郵件、錄音、視頻、網頁截屏等。

新《民事訴訟法》首次將電子證據列為與書證、物證、視聽資料等并列的證據類別，但是由于電子證據本身的復雜性，在實際運用中特別是在司法實踐中電子證據很難被采納。因此，要進一步完善配套法律法規建設，解決信息化審計的法律依據問題，使大數據的采集、儲存制度化、規范化，為電子證據等新型審計證據的利用提供法律依據，加強不同介質審計證據的綜合利用。

（四）加強審計人才培養與儲蓄，提高審計人員綜合素養

在大數據時代，審計工作對數據技術的依賴度越來越高，審計人員不僅要懂得看賬、查賬、還要學會利用數據分析查找規律、發現審計線索、判斷現狀和預測未來，這就需要建立包括懂審計、會計、金融、管理、數據分析等各種人才的審計隊伍。審計人員要樹立不斷學習的發展觀，積極適應現代審計的新要求，努力提高自身素養。

首先，各級審計機關、審計組織應通過多種途徑和方式對現有的審計人員進行信息技術、數據技術培訓，培養審計人員的數據分析能力和綜合判斷能力，促進審計人員提升綜合素養；其次，在具體審計項目實施時，要合理配置審計人員，充分發揮審計人員業務能力、數據分析能力、計算機應用能力的綜合效果，實現多專業融合、多方式結合、多角度分析的新型審計方式，并在審計實踐中互相促進提高。最后，要加強人才培養與儲蓄。人才是各項事業的根本保證，因此，制定長期的審計人才培養規劃尤為重要，培養具有先進數據技術、網絡信息技術以及跨專業知識的優秀復合型人才，方能為實現新時期審計的跨越發展提供根本保證。

總之，大數據時代的到來使得審計工作不得不面臨被審計單位的大數據環境，大數據、云計算為計算機審計帶來了新的挑戰和機遇。在大數據背景下，審計部門和審計人員應轉變思維方式，加強大數據技術在計算機審計中的應用，積極推動審計變革。從影響計算機審計質量的多角度出發，建立審計質量控制機制，提高審計質量和工作效率，充分發揮審計的“全覆蓋”監督和免疫功能。

參考文獻：

［1］秦榮生.大數據、云計算技術對審計的影響研究［J］.審計研究，2014，（6）.

［2］秦榮生.大數據時代的會計、審計發展趨勢［J］.會計之友，2014，（6）.

［3］陳偉，SMIELIAUSKAS Wally.大數據環境下的電子數據審計：機遇、挑戰與方法［J］.計算機科學2016，（1）.

基金項目：

本文系2015年度溫州市哲學社會科學規劃課題（15WSK158），教育部人文社會科學研究青年基金項目（14YJC790148），浙江省哲學社會科學研究基地（浙江省信息化與經濟社會發展研究中心）課題（14JDXX01YB），浙江省自然科學基金青年項目（LQ13G020011）的階段性研究成果。

作者單位：（溫州大學審計處、溫州大學城市學院）