淺析企事業單位內部審計如何發揮作用

遼寧省衛生計生委衛生計生監督局 王明先

淺析企事業單位內部審計如何發揮作用

遼寧省衛生計生委衛生計生監督局 王明先

本文以闡述內部審計對企事業單位發展的重要性開篇，認為企業應在建立內部審計組織和配備審計人員的基礎上，提高內審人員素質以保證審計工作質量，在企業建立完善的內部控制制度，從大型設備、工程維修、內部控制制度、資產管理、年終決算審計等方面提高資金效率，降低風險和損失。

財務管理 內部審計 內部控制

我國自實行內部審計制度以來，內部審計工作取得了較大的發展，成為企事業單位發展中一個不可缺少的部分，內部審計機構的設立促進企事單位的健康發展，提高了企事業單位的經濟效益和社會效益，對企業規章制度的有效運行起到了強力的推動作用。由于種種原因，現階段仍存在一系列問題，影響著企事業單位經濟的運行和發展。

1 設立獨立的內部審計部門或內部審計小組

內部審計是社會經濟正常開展不可或缺的重要環節，是單位自我約束機制的重要組成部分，也是保障單位財務報告及相關信息真實完整、提高資金運行效率和效果、保證經濟業務合法合規及資產安全的重要手段。資產總額較大，職工人數較多的企事業單位應該設立獨立的內審機構，單位成立審計委員會，設立總審計師，實行審計科長委派制，以提高企業內部審計的獨立性和權威性。人員少、資產總額低的企事業單位可成立內部審計小組，為企事業單位董事會（黨委會）負責，日常工作由黨辦或者紀檢監察部門組織安排。

2 優化內審人員結構，提高內審人員素質

人員配置單一化，審計觀念、審計方式落后。內審人員多為財務背景，對業務和信息系統了解不夠，缺乏風險意識等情況普遍存在。要優化內審人員結構，吸取醫療、經濟管理、計算機、工程、法律等專業人員加入內審隊伍。重視內審人員的聘用和管理，選聘年富力強、有事業心和責任心、有豐富知識和實踐經驗的德才兼備者充實審計隊伍。同時還要加強內審人員的后續教育，在鞏固原來所學專業的基礎上，根據經濟的發展、社會的進步，派出內審人員學習經濟運行所涉及的其他領域的相關知識。只有這樣，無論不同領域、不同層面的審計事項，內審人員都能依法審計，做出正確的審計結論。樹立新的審計理念、結合“兩學一做”學習教育活動，加強對內審人員的科學文化教育、職業道德教育及相關審計責任的教育，樹立創新意識，造就一支素質高、能力強的內部審計隊伍，為企業創新保駕護航。

高質量的審計來自高素質的審計隊伍，人才是審計事業成功的保障。但目前內部審計人員素質與審計工作發展必須素質尚有一定的差距，特別是行業內部審計人員現有素質與評價必要素質差距比較明顯。要切實履行好審計職能，發揮審計的免疫作用，現階段提高內部審計人員的素質至關重要。

建立有效的競爭激勵機制，加強對內部審計人員的考核，建立責、權、利相結合的激勵機制，以提高內部審計人員的積極性和責任感。建設好一支高素質的審計隊伍，一要有高度的職業歸屬感和榮譽感，清晰認識做好審計工作的艱巨性、復雜性和重要性，要把做好審計工作當作自己終生的職業追求，當作實現人生價值的具體途徑。二要有始終保持獨立、客觀、公正的立場。三要善于學習，自覺保持和提高專業素質，不斷充實與審計工作相關的會計、審計、法律、經濟等方面的知識。這樣才能為領導經濟運行決策提供科學依據。

3 強化財務管理，建立內部控制制度

內部審計機構，特別是單位小沒有獨立的內審機構，成立內部審計小組的單位，要依托單位財務部門，向財務部門提出合理化建議，從財務角度，依據法律、法規、制定、完善財務管理制度，如大型設備購置制度、差旅費報銷辦法等一系列部門規章制度，使內部制約機制貫徹于各項管理制度之中，并以文件的形式下發到單位各部門，使企業單位經濟運行規范化、制度化。同時要規定內部審計機構或非獨立性質的內部審計小組的地位、職能、作用，以便內審工作有章可循、有法可依，從而發揮內部審計監督職能。

4 多領域、多層次開展內部審計工作，充分發揮內部審計職能

圍繞單位工作重心，轉變內審工作方式和方法，實現內部審計轉型升級，逐步由注重審計監督向開展審計服務轉變，從側重查處向提出審計建議轉變，從事后審計向事前審計、事中審計轉變，找準風險點，多頭控制，充分發揮內部審計作用，為單位順利開展工作保駕護航。

4.1 大型設備采購審計

企業生產設備、醫療衛生單位大型醫療設備、預防檢驗設備在單位所占資產比重很大，單位價值也較高，如何發揮好內部審計職能，買好、管好大型設備，既能有效控制貪腐行為，又能促進單位經濟效益和社會效益的實現。

年度預算特別是大型設備項目預算的編制，內審人員要參與，要對項目的可行性及將來為單位帶來的經濟效益和社會效益進行評估，鏟除滋生腐敗的土壤，避免為了買而買，造成質次價高、閑置不用的設備購入。內審人員應該參與大型設備采購的全過程，包括項目啟動申請、職能部門審核、設備論證、政府采購審批、招標、公示、合同、付款、驗收等，及時監督，隨時提出改進意見，增加采購的透明度，堵塞漏洞，預防腐敗，降低成本，提高效益。

4.2 工程維修審計

工程建設和維修在企事業單位支出較大，在大型企業事業單位中，工程建設資金動輒幾百萬、上千萬。由于工程建設投資較大，建議外請審計師事務所來審計；小型零星維修工程由內部審計人員來完成。對于大型基建工程審計，要通過招標形式，委托有資質的工程造價咨詢公司審計，企業內審部門全程參加，并進行協調管理。對基建工程，從招投標文件制定，到招標、公示、合同簽訂、合同實施、付款進度、工程驗收等強制實行基建工程事中審計。另外需要強調的是，基建工程的施工質量與監理履職程度成正正比關系，從審計發現的問題看，分包、轉包、偷工減料、偷梁換柱等違規行為，不是監理不知道，而是監理不作為。遏制監理失職行為，應當采取釜底抽薪之舉措，一旦發現監理失職，必須要扣減監理費用，提高違規成本。為此，建議對基建項目應建立強制事中審計制度，增加對監理履職情況的審計，并將審計結果與監理費相掛鉤，及時發現問題，提高“審計治理”效果。當前，很多審計結果之所以沒有得到充分整改，關鍵是整治腐敗力度不夠，很多問題不了了之。2013年以來，我國加大了對腐敗的打擊力度，特別是紀檢部門發揮主力軍作用，出手快、出手狠，得到了全國人民的高度肯定。因此，提高內部審計的“審計治理”效應，應建立審計與反腐敗調查聯動機制，所有的審計報告必須抄送紀檢等部門，從反腐敗的高度強化審計報告的后續治理效應，震懾和懲治違法犯罪行為。

4.3 內部控制制度審計

內部控制制度是現代企業、事業單位在對經濟活動進行管理時所采用的一種管理手段，是企業、事業單位有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。任何一個單位，盡管規模大小不一，企業性質特點不同，都應該根據各自的具體情況建立必要的內部控制制度。隨著企事業單位改革不斷深入，內部控制作為經營管理的重要手段，其所發揮的作用顯得愈發重要。例如醫療衛生單位，2012年，財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對行政事業單位內部控制的定義、原則和方法做出了明確的規定。醫療衛生單位要按照《規范》要求，根據單位業務流程，結合廉政風險防控點，建立適合本單位內部審計工作規范，為實施內部審計奠定基礎。同時，依托有效的信息化手段，將傳統的內部審計逐步向信息化審計方式轉變，提高內審工作效率和審計質量。

內部審計人員首先要對本單位以前制定的現在正在實行的內部控制制度進行評價，其次要參與本單位制定內部控制制度。

4.4 資產管理

資產管理內部控制審計應審查和評價資產管理內部控制設計和運行的有效性兩個方面，采用現代以風險為導向審計方式，審計人員應以資產管理風險為導向，審計已經設計完成的資產管理內部控制及其相關的管理制度是否有效執行，是否有效控制了資產管理風險；已經設計有效的資產管理各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環節的風險；是否根據業務、環境等變化持續改進資產管理內部控制等。

4.5 單位年終決算審計

年終要定期對單位決算進行審計，通過決算審計，考察單位預算執行情況，年度預算是否完成，特別是項目預算完成情況，項目執行進度和資金支付進度是否一致，以及項目沒有按時完成的原因。內審人員要參與項目的績效考核，并作出正確的效益評價。

［1］ 李平，洪學智，戴力輝.公立醫院大型醫療設備績效審計實證研究［J］.中國衛生經濟，2015⑴.

F239.45

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2096-0298（2016）07（b）-040-02