“營改增”對送變電企業的影響及對策研究

國網湖北省送變電工程公司 曾曉

“營改增”對送變電企業的影響及對策研究

國網湖北省送變電工程公司 曾曉

“營改增”是一項重大的稅制改革，它一方面給送變電企業提供了良好的發展機遇，另一方面使送變電企業面臨著更多新的挑戰。本文順應“營改增”這一改革趨勢，分析送變電企業面對“營改增”在成本管理方面存在的問題，并提出相關的管理建議和應對措施。

送變電企業 “營改增” 影響成本費用管理

“十二五”以來，我國大力推行結構性減稅，其中重中之重就是營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”），這改變了原有的稅收制度——即同時征收營業稅和增值稅，降低企業的稅收成本，提高企業核心能力，促進企業可持續發展。電力行業亦隨之實行“營改增”，“營改增”對送變電企業管理模式、經營方式和造價控制等各個方面均帶來巨大的挑戰。因此，“營改增”模式帶來的一系列改變，送變電企業該如何應對，成為重要課題。

1 “營改增”對送變電企業的影響

1.1 重復征稅方面

“營改增”在送變電企業的推行，帶來的最直觀的變化就是符合政策的銷項稅與進項稅可以抵消。例如，某工程，送變電企業需在采購工程材料如鋼材，采購時繳納增值稅，而在鋼材被加工成桿塔基礎、變電站房屋等工程實體之后，企業在取得施工合同價款后又需繳納相應的營業稅。自“營改增”實施后，這樣的重復征稅現象將不會存在。

1.2 稅負變化

“營改增”在送變電企業的推行，不論是小規模納稅人還是一般納稅人，增值稅征收稅率均高于原送變電企業3%的營業稅稅率，而實際稅負是降低還是升高，取決于有多少進項稅額是可抵扣的。

例如，某施工合同額1000萬元，營業稅=1000×3%=30萬元，送變電企業作為一般納稅人增值稅=1000÷（1+11%）×11%-增值稅進項稅額=99.1-增值稅進項稅額。當進項稅額達到69.1萬元時，與營業稅稅負相同，若該項目能開具稅率為17%的增值稅專用發票的采購合同額為475.6萬元（價款406.5萬元，稅款69.1萬元），才能保證稅負沒有變化。如果該項目能開具稅率為17%的增值稅專用發票的采購合同額低于475.6萬元，或開具的為一般納稅人發票，那么企業的稅負不但不會降低，實際反而增加。

長距離架空輸電線路施工中比較常見的還有以下情況，灌注樁樁基檢測費即無法抵扣，稅負增加了1%；架空線路張力放線所用張牽車，除了張牽車的修理費可作一小部分抵扣外，張牽車的其他費用幾乎不能抵扣，使用張牽車所需繳納稅額增加。

綜上，“營改增”模式下，送變電企業面臨的稅負形勢還是比較嚴峻的。有限的進項稅額難以抵消稅率提升帶來的稅負的壓力，預計短期內送變電企業實際稅負會大幅提升。

1.3 施工設備方面

送變電企業一般下設有裝備租賃公司、鐵塔廠和運行維護檢修公司，能夠結合工程提供良好的施工設備，促進企業可持續發展。在“營改增”模式推行前，送變電企業在設備采購上的進項稅難以抵扣，導致設備成本高。“營改增”模式實施后，送變電企業在設備采購上的進項稅可以抵扣，施工設備采購成本有所降低。

2 營改增后送變電企業稅負增加的原因

2.1 送變電企業外部因素

隨著“營改增”稅制的深入，作為送變電企業施工的主要建管單位，各地供電公司肯定會加強進項稅管理，作為業主項目部門降低稅負成本的有效手段，一般納稅人降低的稅負壓力就會直接增加到送變電施工企業銷項稅額上。

2.2 送變電企業內部因素

2.2.1 送變電施工材料采購方面

送變電施工中材料或設備由業主或建設單位供貨普遍，例如，長距離架空輸電線路施工中，業主一般自行組織招標，向信譽良好、資質雄厚的物資供應商直接采購塔材、線材和金具。這部分材料費的進項稅額由業主抵扣，送變電施工企業無法抵扣；另外，近年來大力推行“坑口電廠、特高壓治霾”，數百公里大型工程并不少見，導致長距離架空輸電施工需橫跨多地區流動施工，采購砂石水泥等地材量小又分散，地材供應商是小規模納稅人情況比比皆是，甚至部分落后地區，當地村民強制購買指定的砂石，否則惡意阻擾施工，這種情況下只有收據，難以取得發票。這也直接導致實際可抵扣的材料金額小于理論上可抵扣進項稅額。

2.2.2 送變電施工設備和機具抵扣方面

為滿足連續大規模連續施工作業條件，一般送變電企業常規工程施工所必需設備和機具基本購置齊全，如特高壓組塔中所用抱桿，因型號不同價格有差異，一般不會低于200萬，一次采購可供多工程使用。“營改增”大力推行時，原有抱桿并未超過其技術壽命或經濟壽命，此時更新抱桿不合理，故短期內新購設備和機具可抵扣的進項稅額十分有限。長期來看，所有已有設備或機具全部淘汰并換新時，可抵扣的進項稅額才十分可觀。

2.2.3 送變電施工分包方面

分包施工在送變電施工中較為普遍，而部分分包商，特別是勞務分包商，受其自生施工資質、注冊資本金和施工能力等條件限制，還不具備一般納稅人的資格。無法開具一般納稅人才能開具的增值稅專用發票，這部分分包成本僅能提供小規模納稅人開具的相應發票，故此分包成本的進項稅額無法抵扣。

2.2.4 送變電工程結算方面

所有送變電工程均存在質保期，工程尾款到賬往往延后于實際施工，故送變電企業通常資金比較緊張。建設單位實際支付工程款時要扣除質保金，一般是按合同約定是結算價的8%計算。合同約定質保期滿后予以支付。送變電行業常規質保期一般長于增值稅發票180天抵扣有效期。故如果送變電施工企業嚴格按合同約定，質保期滿后再支付分包商和供應商的款項，分包商和供應商在質保期后再提供增值稅專用發票，那么送變電施工企業無法及時足額進行進項稅額抵扣。

3 送變電企業“營改增”應對措施

3.1 全員宣傳培訓“營改增”

送變電企業必須全員開展“營改增” 相應政策解讀培訓工作，各個崗位人員都要重視。因為“營改增”后成本費用的概念將變化，增值稅政策下的成本費用，是指不含增值稅價款與不可抵扣進項稅稅款之和。在編制項目成本預算過程中，成本管理部門需會同成本發生部門，包括物資、設備、財務、辦公室、工程、計劃經營等部門，成本支出的每個環節都可能對增值稅可抵扣額產生影響。項目成本中心應在項目經理的組織下，對項目施工方案與內部預算同步交底，做到成本費用控制與實際執行主體緊密結合。

3.2 合理選擇物資供應商

送變電行業“營改增”后，增值稅為價外稅，如供應商能開具增值稅專用發票，則該增值稅可用于抵扣，采購成本為不含稅價格；反之則該增值稅不能用于抵扣，需全部計入采購成本，采購成本為含稅價格。因此，一般納稅人比小規模納稅人可靠，一般納稅人能及時提供增值稅專用發票，不耽誤企業抵扣稅票。故物資供應商原則上必須為一般納稅人，能夠提供增值稅專用發票。業務部門應整理現有供應商名錄，根據實際采購時所取得增值稅發票的類型及適用稅率或征收率，初步判斷供應商的納稅人身份。

3.3 合理選擇專業分包商

由于送變電專業分包的分包商均為具備施工總承包或專業承包資質的建筑企業，因此，在 “營改增”后一般均能提供稅率為11%的增值稅專用發票，總包方可據此抵扣進項稅。故送變電企業作為總包方，要嚴格與分包商的結算要求，堅持“先開票、后付款”原則，并在分包合同條款中予以明確，確保及時取得增值稅專用發票，及時抵扣進項稅，減少資金占用。

3.4 合理選擇勞務分包商

具有建筑資質的勞務分包是指分包商為具有施工總承包資質或專業承包資質的建筑企業的勞務分包。這類勞務分包商與專業分包商一樣，在建筑業“營改增”后一般均能提供稅率為11%的建筑業增值稅專用發票，送變電企業可據此抵扣進項稅。

3.5 做好增值稅日常工作

送變電施工企業需完善財務處理流程，做好增值稅專用發票日常的保管、傳遞、審核和申報工作。各崗位人員只要經辦增值稅專用發票相關事宜，就要仔細保管和存放遞交給財務專責的抵扣聯，保持發票的完好無損，特別注意不要折疊，以免無法達到稅務機關掃描認證要求。所有經辦人員必須注意增值稅專用發票取得日期。由于增值稅專用發票的進項稅抵扣有180天的有效期，因此必須及時傳遞給財務部。最后，財務部需專人專責審核開票日期、單位名稱和納稅人編碼等，并正確進行納稅申報。

［1］ 財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知財稅（2016）36號［Z］.

［2］ 中華人民共和國營業稅暫行例［Z］.中華人民共和國國務院令第540號，2008.

［3］ 中華人民共和國增值稅暫行例［Z］.中華人民共和國國務院令第538號，2009.

［4］ 劉永麗.“營改增”對建筑業的影響及企業應對建議［J］.財政監督，2013（10）.

F812.42

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2096-0298（2016）07（b）-028-02