鐵路運輸業“營改增”運行分析

劉雪茹

摘要：從2014年1月1日起，國家全面啟動了鐵路運輸業營業稅改征增值稅。至此，交通運輸業被全部納進了“營改增”的范圍。由于行業的特點和稅制改革的問題，營改增前后，該行業在稅負方面發生了巨大改變，同時也帶來了相應的問題。本文將簡要分析鐵路運輸業的特點、相關問題，并提出一些建議。

關鍵詞：鐵路運輸業；營改增；稅負

鐵路運輸業是在2014年1月1日，才被納入“營改增”的試點范圍——交通運輸業的其他行業于2012年1月1日起實行，但實行的政策相同。這一改革帶來效益的同時，也引起了一些問題。

1鐵路運輸業的特點

1.1生產經營特點

由于運輸能力和單車裝載量大、價格低、受到氣候的影響小、利于環保等特點，而且列車幾乎可以運輸任何商品且很少受其種類、重量和體積的限制，鐵路運輸在經濟性和可靠性上占據優勢。

1.2管理體制特點

盡管已經啟動了行業的管理改革，其經營主體依舊較集中：中國鐵路總公司統一調度指揮，分支機構分布廣、層次多，民營及上市公司都比較少。

1.3稅負特點

核算鐵路運輸業的財務是一項復雜的工作，是由總公司統一清算和確認企業的收入。改革之前，根據國家關于營業稅的規定，該行業屬于營業稅稅目，鐵路運輸企業以其全部運營收入（全部價款以及價外費用）為營業額，繳納的營業稅按照3%的稅率計算。

營業稅不能抵扣成本及費用包含的以納稅額，只是對收入全額征稅。這會造成重復征稅，既增加納稅人的負擔，也會致使企業分工粗、效率低，還會導致企業對技術、設備的研發和更新投入不足，對于節能、環保和該行業的整體發展都是不利的。

2“營改增”對鐵路運輸業的影響

2.1消除重復增稅

營業稅對商品銷售額全額征稅，每經一個銷售環節，商品就被征一次稅，即環節越多，征稅次數便越多，稅負就越重；增值稅只對每個銷售環節的增值部分征稅，實際中，使用發票抵扣方法，避免了重復征稅。因此，鐵路運輸業的“營改增”改革可以消除其中的重復征稅問題，可以降低企業成本，并使企業的發展動力加強。

2.2稅率變化較大

2014年元旦起，根據相關政策，鐵路運輸業適用11%的營業稅稅率。從3%到11%，稅率增幅達到了8%，可說增幅較大。

2.3激發企業更新固定資產

從長期來看，該行業目前正處于調整結構、加大投入的重要時期，增值稅的進項抵扣特點，使這一改革對擴張期的企業更有利。鐵路運輸企業購置設備、工具、水電消耗等可以進行該項抵扣，這會激發企業更新設備、鼓勵其增加投入、促進轉型升級。因此，從消除重復征稅和促進設備更新來看，這一改革是有利于鐵路運輸行業的長遠發展的。

3“營改增”帶來的問題及有關建議

3.1“營改增”進程中出現的主要問題

（一）行業稅負增加

首先是稅率增加。有研究人員以“大秦鐵路”為例，對實行改革政策前后的稅率做了計算。以不考慮增值稅可抵扣進項稅額為前提，增值稅稅率為11%，折算其不含稅的收入所對應的增值稅稅率，結果為：1/（1+11%）×11%=9.91%，較改革前的3%營業稅多了近7%。如果企業的應稅營業收入基數較大，其結果就是企業稅負增加。

其次，企業的成本中，可抵扣的增值稅的進項稅額少。短期內，企業過去購置的固定資產使用周期較長，企業不會為了抵扣這部分成本就對其頻繁更新，而且企業自建的固定資產在新增資產中占一定比例，縮小了設備的可抵扣金額。所以在一定時期內，企業的稅負會增加。

（二）稅收管理難度加大

第一是發票開具工作量大。鐵路運輸業實行“營改增”后，增值稅納稅人為該行的所有企業，納稅時需要對他們開具發票。專用發票的開具、使用和管理十分嚴格，加上客戶數量多、無最低開票金額等因素，導致發票管理的難度增加。此外，不易取得進項稅發票也為稅收管理造成了困難。

其二是含稅管理問題多。鐵路部門的含稅管理包括材料采購、預算和結余，發票上顯示的是匯總后的含稅價格，核算單項成本時又需換算成不含稅價格，耗費大量時間、人力，增加工作量，同時計算時的四舍五入也會造成金額之間的“缺口”。

除上述兩點，技術水平與制度的脫節也在制約稅制改革的進程。

3.2深化鐵路運輸業“營改增”的建議

（一）完善稅制，穩定稅負

一方面，鐵路運輸業應該與稅務機關溝通，確定科學合理的抵扣范圍。另一方面，為增加的部分設立相應的過渡時期政策，確保鐵路運輸行業的稅負平穩。

同時，應當借鑒國際經驗，對客運企業采用簡易征收法來使稅負降低?，F行的稅收管理體制下，客運發票不能參與抵扣，該企業處于抵扣鏈條最底端，因此該方法不會影響增值稅鏈條及其優勢的發揮。

（二）完善稅收管理制度

升級系統軟件，使現有的不同稅收系統能無縫銜接，并增大容許的誤差率，以便填補實際中的漏洞，提高系統運行的效率。同時，對于發票的開具、傳遞等，應當制定更為詳細、合理的條例，以便稅收管理。

（三）改革行業內部的相關制度

目前，鐵路運輸業應該根據改革形式，對其考核、預算、管理等的規章制度進行修訂，相應的系統也要進行調整。這既有利于提高工作效率，又能加快改革進程。

4結語

鐵路運輸業具有明顯的優勢，深受客戶歡迎?！盃I改增”是為了行業的長遠發展，在現階段其優點與問題并存。因此，應當針對現有問題，及時采取改革、調整等應對措施，以減小不利影響，從而凸顯改革的優勢，促進行業的長遠發展。