基于BSC和D-S理論的農村飲水安全工程績效審計評價實證研究

龔劍峰，童紀新

(河海大學 商學院，江蘇 南京 211100)

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基于BSC和D-S理論的農村飲水安全工程績效審計評價實證研究

龔劍峰，童紀新

(河海大學 商學院，江蘇 南京 211100)

摘要：加強農村飲水安全工程建設對提高農村居民健康水平、促進農村經濟發展具有積極作用。該文首先基于BSC理論與農村飲水安全工程績效審計的契合度，構建了一套多維度的績效審計評價指標體系，其次以我國西部某省的農村飲水安全工程為例，運用D-S證據理論予以績效審計評價。實證研究證明，基于BSC理論構建的績效審計評價指標體系較為完善，而案例中該項農村飲水安全工程的總體績效水平為“良好”。相關方應從對績效影響較大的指標著手，制定政策措施，進一步提高農村飲水安全工程建設、管理水平。

關鍵詞：BSC；D-S理論；農村飲水安全工程；績效審計評價

1研究背景

黨的十八大報告指出：改革開放以來，政府不斷加大公共工程投資，有效地拉動了經濟增長，但是也暴露出不少問題，面對新情況、新問題，審計機關應當調整固定資產投資審計的目標和重點，向以機制為中心的宏觀管理方面的績效審計轉變。隨著我國績效審計的發展，目前理論界對績效審計的重要性基本達成共識，強調績效審計的重點應向政府投資規模較大，涉及群眾切身利益的公共工程轉移[1]。

農村飲水安全工程是八大民生水利之一，對改善農村居民生活環境、提高生活質量和健康水平都具有重要影響[2]。“十一五”期間，國家累計安排總投資1053億元，解決了2.15億農村人口的飲水安全問題，全國農村集中式供水人口比例提高到58%。2012年3月21日通過的《全國農村飲水安全工程“十二五”規劃》提出，“十二五”期間，要全面解決2.98億農村人口和11.4萬所農村學校的飲水安全問題，力爭在2015年以前，建立起農村飲水安全保障體系。然而，隨著政府對農村水利基礎設施建設投入力度的不斷加大，工程建設和運營過程中存在的問題不斷被媒體曝光于公眾面前，主要表現為績效不理想、低水平重復建設和損失浪費嚴重等[3]。目前，我國針對農村飲水安全工程的審計思路仍以財務審計為主，針對制度、管理效率及效果的績效審計研究仍較少。

基于此，本文將首先結合BSC平衡積分卡理念，構建一套多維度績效審計評價指標體系，以確定各級指標權重；其次結合實際工程案例和D-S證據理論予以具體的績效審計分析，最終提出合理的農村飲水安全工程績效審計評價對策及思路。

2BSC理論在農村飲水安全工程績效審計評價中的應用

BSC理論的平衡觀強調，組織績效的高低和優勢并不完全取決于財務狀況，而要依靠組織自身價值創造的潛力和可持續性[4]。該理論將組織績效分為“財務”、“客戶”、“內部流程”和“學習與成長”4種維度，較好地實現了組織短期目標與長期目標、財務衡量和非財務衡量、內部計量和外部計量、成果指標和動因指標之間的平衡。目前BSC理論被廣泛應用于企業績效評價。而作為準公共性工程，農村飲水安全工程不以盈利為目的，但是為了更好地保障工程的良好運行，其建設、運營及管理仍要符合“市場化運作、企業化管理”的要求，接受市場競爭機制的考驗。因此，將BSC理論運用于農村飲水安全工程績效評價具有一定的可行性。

同時，由于目標和責任不同，企業績效評價與農村飲水安全工程績效評價又存在明顯差異，將BSC理論運用于后者時，應對平衡計分卡的結構與維度予以修正。首先，為了體現該項工程的非排他性，本文將“客戶”維度改為“公眾服務”維度。其次，將“公眾服務”置于評價維度的頂端。因為供水單位以公眾利益為中心制定農村飲水安全工程運行管理目標和明確戰略導向，根據公眾需求設計和完善內部流程，履行好公共受托責任。

3基于BSC理論的農村飲水安全工程績效審計評價指標體系的構建

3.1構建原則

首先，系統性原則。指標體系作為一個完整的系統，在應用于績效審計評價時，不僅要檢查專項資金的合法、合規性，評價工程的效率高低，還要考察對社會公平和環境保護的影響。其次，預警性原則。在對工程專項資金到位情況等指標進行檢查時，應充分發揮績效審計評價的預警作用，防止出現挪用、轉移資金等違法違規行為，預防風險，保證農村飲水安全工程的資金安全。第三，適用性原則。不同地區的農村飲水安全工程特點各異，因此績效審計評價指標評價要結合當地、當時的具體情況，及時做出適當調整[5]。最后，持續性原則；評價指標的持續性，也可理解為動態性，是指對農村飲水安全工程的績效評價既要考慮建設時期，也要關注運營、效益回收時期。評價部門要隨著客觀條件的變化持續地關注核心指標，尤其是影響工程長期效益的指標。

3.2指標體系的設置

基于以上原則，筆者查閱了農村飲水安全工程相關資料和文獻，參考了IWA及我國已有的城市供水企業評價相關指標，嘗試依靠改進后的平衡計分卡4個維度構建績效審計評價指標體系。其中目標層指標1個，準則層指標4個，指標層指標22個，如圖1所示。

圖1　基于BSC的農村飲水安全工程績效審計評價指標體系

3.3指標權重的設置

在指標賦權過程中，層次分析法是一種比較成熟的方法，充分考慮了專家經驗或知識在解決問題上的優勢，在多層次指標權重的確定上有很強的實用性。因此，本文咨詢審計、水利工程等領域的專家，發出指標權重調查表30份，收回有效調查表26份，在此基礎上借助AHP軟件，最終確定各級指標的權重。

以準則層為例，首先構造判斷矩陣(表1)，將其輸入AHP軟件，求解得出準則層各指標的權重，并檢驗運算結果是否通過一致性要求。

通過運算得出準則層特征向量，W=[0.4203，0.1213，0.2685，0.1899]T，λmax=4.0709，CI=0.0236，因為此矩陣為4階，所以K=4時，RI=0.90，CR=0.0262<0.1，通過一致性檢驗。

依據上述步驟，可得出農村飲水安全工程績效審計評價指標體系的單層次指標權重(表2)。

表1　準則層判斷矩陣表

表2　農村飲水安全工程績效審計評價指標權重

4基于D-S理論的農村飲水安全工程績效審計評價研究

為了驗證上述評價指標體系及其構建方法的效度，本文通過對中國西部某省2個縣鄉進行實地調研，向工程建設單位、運行單位、水利局等發放80份調查問卷，結合受益區用水戶滿意度調查和專家打分情況，得到關于該地區農村飲水安全工程績效評價等級分數匯總情況。同時，借助D-S證據理論和IDS軟件予以綜合評價，一方面得出該地區農村飲水安全工程的整體績效水平，為進一步提高該類工程的績效提供對策建議；另一方面，驗證依據上述4種維度構建的績效評價指標體系的科學性，為今后類似工程項目的相關評價提供有效借鑒。

4.1模型建立

本文構建的農村飲水安全工程績效審計評價結構模型，共4個一級指標，22個二級指標。對于定性指標，分別設定：優秀(E5)、良好(E4)、一般(E3)、較差(E2)和很差(E1)5個等級；其分別對應的評價等級效用值：u(E1)=0,u(E2)=0.25，u(E3)=0.50，u(E4)=0.75和u(E5)=1，而定量指標的設置只需在模型中代入相應變量的最優值和最劣值即可。

4.2模型運算

在IDS軟件中建立好農村飲水安全工程績效評價模型后，需要輸入各個評價指標的權重值，以及各個指標的評價值(表3、表4)，然后按照軟件預先設置的參數，得到上層指標的評價分布情況。

表3　底層定性指標評價值分布表

注：W：很差，P：較差，A：一般，G：良好，B：優秀。

4.3計算分步式評價結果

通過IDS軟件運算得出該項農村飲水安全工程績效審計評價的結果分布為：S(農村飲水安全工程績效)=[(很差,0%)，(較差,0%)，(一般,17.84%)，(良好,64.13%)，(優秀,18.03%)，(未知，0%)]。由此可以清晰地看出，該項農村飲水安全工程總體績效水平處在“良好”狀態，“優秀”和“一般”的置信度相對較小，不存在“很差”或“較差”的情況。這說明從總體上來看，該項農村飲水安全工程績效還是比較讓人滿意的，但仍未達到最優狀態。

準則層各項指標平均效用值從高到低排序依次為公眾服務(93%)、內部流程(81%)、財務績效(74%)、學習成長(72%)。這說明該項工程在“公眾服務”和“內部流程”上指標效用值較好，主要原因如下：首先，該地區供水企業應用一整套復雜的工藝對抽取的地表水進行深度處理，因此工程水質有保證；其次，工程設計的近期供水規模接近1萬t/d，遠期為5萬t/d，可以基本保證全天候供水，因此水量和供水時間保證率比較高；同時，由于當地相關部門在供水管理、資產管理和故障應急處理等方面均部署到位，因此內部流程也較為規范。而由于財務管理制度、員工職責劃分等均存在漏洞，該項工程的“財務績效”和“學習成長”效用均有待進一步提高。

指標層各項指標平均效用值較好的有：用戶滿意度、工程完工率、資金到位率等，指標效用都幾乎接近100%。而制度健全性、信息化程度和管網修漏及時率等指標的效用值相對較低，這也符合目前該地區農村飲水安全工程的現狀：一方面，該地區免費用水的扶持政策落實到位，群眾滿意度較高，而該項工程建設資金采取多層次、多渠道方式籌集，資金全部按時到位；另一方面，當地仍存在信息透明度較弱、會計制度缺失、財務管理不規范和故障排查延遲等問題。

表4　底層定量指標評價值分布表

5結論及政策建議

通過上述分析，可以得出以下結論：

首先，基于BSC理論構建的農村飲水安全工程績效審計評價體系可信度較高、值得推廣。在指標權重確立上，不同于企業績效評價中過分強調“財務績效”的比重，本文的績效評價體系中“公眾服務”指標所占比重有所提升，這也體現了農村飲水安全工程的“非排他性”。同時，D-S評價模型將定量指標與定性指標綜合處理，避免了由于主觀性造成的評價結果“失真”問題，確保了評價過程的準確性，最終得出該項農村飲水安全工程績效水平為“良好”。

其次，針對農村飲水安全工程績效的幾處“易燃點”，相關管理部門、審計部門應從以下方面入手予以解決。

(1)根據不同地區農村飲水安全工程的規模和特點，完善管理體制和運行機制。對于規模較大、體制健全的集中式供水工程，可以建立用水戶協會，實行城鄉供水一體化管理；對于小型供水工程或自家打井的分散式供水工程，可以由農民集體決定承包或租賃，創造條件加快實行區域集中式供水，逐步納入政府統一管理。

(2)建立健全會計、財務管理制度。各鄉鎮自來水公司是自然人獨資有限公司，應當按照公司法的規定具備健全的會計和財務管理制度，規范收費、獨立核算，按農村飲水安全工程運行管理的規定提取固定資產折舊和大修理基金，以保證管網和設備修理支出，保障工程的長效運行[6]。

(3)提高績效審計供給。農村飲水安全工程點多、面廣、公益性強、所在地往往經濟落后，使得對其進行績效審計面臨著更大的困難，需要多方面提高績效審計力量的供給。一方面，要加強引進復合型專業人才，不僅要求審計人員具備傳統財務審計技術，還需要掌握水利、衛生、社會學、環境學、工程學等多領域知識。另一方面，實行績效審計結果公示制度，吸引公眾力量關注農村飲水安全工程績效審計。

6結語

本文首先基于BSC理論與農村飲水安全工程績效審計評價的契合度，對BSC理論的4種維度予以改造，構建了由“公眾服務”、“學習成長”、“內部流程”和“財務”組成的績效審計評價指標體系；其次，運用AHP法確定各級指標權重值，在實施績效審計評價時，借助D-S證據模型，將定性指標與定量指標分別處理，降低了由于主觀判斷導致評價結果“失真”的可能性，最終得出該項農村飲水安全工程的績效值為“良好”。而工程建設方、管理方及審計部門應當從影響績效水平較大的指標入手，制定政策措施，以提高工程質量和績效水平。

參考文獻:

[1] 張泰峰.公共部門績效管理[M].鄭州:鄭州大學出版社,2004.

[2] 許慧,劉家養.農村飲水安全工程評估評價指標體系的設計、標準和步驟[J].企業科技與發展,2011(4):53-58.

[3] 王志良,田景環,邱林.城市供水績效的數據包絡分析[J].水利學報,2005,36(12):1486-1491.

[4] 吉順文,張民強,黃君寶，等.基于模糊綜合評價理論的水利項目績效評價研究[J].浙江水利科技,2011(3):37-39.

[5] 白穎,王紅瑞,許新宜，等.水資源利用效率及評價方法若干問題研究[J].水利經濟,2010(5):1-4.

[6] 馮海瑜.水利工程項目平衡計分卡指標體系[J].水利經濟,2008,26(1):34-35.

(責任編輯：管珊紅)

Empirical Study on Performance Audit Evaluation of Rural Drinking Water Safety Projects Based on BSC and D-S Theory

GONG Jian-feng, TONG Ji-xin

(College of Business, Hohai University, Nanjing 211100, China)

Abstract：Strengthening rural drinking water safety project construction had a positive effect on rural healthy and rural economy. Based on the fitness between BSC and basic pension insurance performance audit, construct a multi-dimensional performance audit evaluation system, then an empirical research was conducted to evaluate the China’s rural drinking water safety projects performance by D-S theory. The results indicated that this kind of index system had a higher reliability, the level of performance in the case of rural drinking water safety was “good”. The policy measures should be taken from performance indicators of greater impaction to further improve rural drinking water safety project construction and management level.

Key words：BSC; D-S theory; Rural drinking water safety projects; Performance audit evaluation

收稿日期：2015-11-19

基金項目：國家自然科學基金“基于情景計算機模擬的重大工程組織、流程與戰略資源協同研究”(71271107)。

作者簡介：龔劍峰(1977—)，男，江蘇海安人，碩士研究生，研究方向：金融學及技術經濟管理。

中圖分類號：S277.7

文獻標志碼：A

文章編號：1001-8581(2016)06-0123-04