淺議應收賬款管理方面存在的問題及對策

廣州華夏職業學院 程偉東

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淺議應收賬款管理方面存在的問題及對策

廣州華夏職業學院 程偉東

摘 要：在當今激烈的市場競爭中，企業為了保持競爭力，除了采用低成本戰略、價格競爭戰略、品牌戰略等，還要充分利用賒銷手段以維持產品在市場的占有率，從而導致應收賬款居高不下。它的存在確實可以為企業的競爭帶來優勢，但如果管理不善，造成資金鏈斷裂，可能會給企業造成經濟損失，嚴重影響企業的發展。因此，本文首先提出應收賬款的概念、特征及形成原因；其次，從應收賬款內部控制制度不完善，缺乏規范程序、應收賬款管理不到位，流失嚴重、人情主義導致企業維權意識不強等方面分析應收賬款管理中存在的問題；最后，提出加強應收賬款的事前、事中、事后的管理和控制，加強應收賬款經營考核管理和控制，建立應收賬款的風險防范機制等方面的對策，為加強企業對應收賬款的管理提供參考。

關鍵詞：應收賬款 內部控制 信用管理

在當今激烈的市場競爭中，企業為了保持競爭力，不得不采用賒銷的方式提高產品市場占有率。賒銷方式必然產生應收賬款，應收賬款的管理成為企業資產管理的重要內容之一。

目前我國信用體系不完善、相關法律法規不健全，大部分企業對應收賬款尚未具有有效的管理方式。從而導致我國的企業普遍存在應收賬款高居不下，占用資金比較多、期限長等應收賬款管理問題，嚴重影響企業的發展。因此，如何加強應收賬款管理是當前的重要課題。

1 企業應收賬款的概念、特征及形成原因

1.1 企業應收賬款的概念

應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。

1.2 企業應收賬款的特征

(1)風險性。應收賬款能否及時收回與客戶的商業信用、財務等狀況緊密聯系。如果客戶的商業信用評級比較低、面臨經營風險大、財務狀況不好，則企業可能存在應收賬款無法收回、收回的可能性低的情況，形成壞賬損失，從而加大了企業的經營風險。

(2)等值性。即要求購買方無論是以現金來償還或是以無形資產、實物資產來償還的應收賬款，應在賬面價值上是相等的。

(3)期限性。應收賬款在簽訂購銷合同中一般有明確規定還款期限、還款金額等。但是，客戶由于某種原因不能及時還款或故意拖欠，這就可能使企業超出還款期限仍不能收回款項或形成壞賬。

1.3 企業應收賬款形成的原因

1.3.1 外部形成原因

(1)經營環境影響。企業管理者為達到經營目標，提高市場占有率及按時完成本年度的銷售任務等目的，越來越多的管理者采取賒銷的銷售方式。另外，某些客戶商業信用比較差，存在惡意拖欠貨款，致使應收賬款產生。

(2)企業產品缺少市場競爭力。一些企業在經營管理產品技術、產品成本、價格、銷售方式等方面與其他優秀企業相比還是比較差，從而使企業的市場競爭力比較低，導致市場份額少，市場占有率比較低，結果導致產品大量積壓。在這種情況下，企業為了減少存貨、擴大銷售理、提高銷售額，不得不采用賒銷方式，但隨之而來的是應收賬款增多，貨款不能及時收回或者無法收回，從而造成資金鏈斷裂等諸多問題。

(3)產品銷售與貨款收回在時間上形成差異。因為銷售貨款的結算需要一定的時間，產品發出與收回之間一般會有一定時間的差異。有些企業為了完成年度銷售任務，常常代墊一部分資金，這種情況也使應收賬款得以形成。

1.3.2 內部形成原因

(1)銷售的實現和貨款的收回在時間上的差異。因為產品發出的時間和貨款的收回的時間大多數時候不在同一會計期間，從而產生應收賬款。產品發出后，向客戶開出銷售通知單、發貨憑證、銷售發票，在當前確認銷售收入，而貨款卻沒有收回，就會導致物流與資金流在時間上不一致，使企業代墊部分資金，形成應收賬款。

(2)從企業債權方面來看。一方面，生產制造型企業的經營管理觀念缺乏創新精神，只抓生產、銷售、產值等，盲目采用賒銷方式，并以利潤最大化為財務管理目標，忽視了對應收賬款的管理。如近年來我國的大型制造企業只注重擴大經濟規模，為了完成年度經濟指標，盲目地增加合同額、合同數量、合同產值，卻忽視了應收賬款回款率，有的回款率不到20%，從而形成大量的應收賬款，最終導致收賬費用的增加，嚴重影響了企業資金周轉率。另一方面，企業職能部門職責不明確，存在互相推脫責任現象。企業如何提高競爭、提高市場占有率、掌握客戶背景、欠款信息等方面問題還未明朗，特別是在當今企業擴大規模以后，在全國各地都設立辦事處，形成自己的銷售網絡后，如果應收賬款管理不到位，就會增加企業經營風險。

2 應收賬款管理方面存在的問題

2.1 應收賬款內部控制制度不完善，缺乏規范程序

大部分企業把應收賬款回款率放在了重要的位置，卻沒有對客戶的背景進行調查，事前的資信背景評估薄弱，缺乏規范的賒銷內部控制程序。例如：一些銷售人員為了完成銷售業績，往往沒有對客戶的資信背景進行調查，就直接與客戶簽訂銷售合同。結果導致大量的應收賬款存在，有的甚至不能收回，從而增加了企業的風險。

在銷售合同審核和執行方面有待加強管理。一些企業對簽訂客戶的合同管理松散，對客戶審核不仔細，未能考慮合同存在的風險。企業未能按照銷售合同條款規定執行，從而造成應收賬款回收困難。例如：企業為了維持與客戶的關系，往往在沒有收到貨款時就開增值稅給客戶，從而導致對客戶失去話語權。

企業應收賬款管理人員基本上每年都會做出相應的調整，而調整前后沒有做好相應的交接工作，從而影響了應收賬款的統計和分析，導致部分應收賬款不能及時回收，影響了企業資金的回收。

2.2 應收賬款管理不到位，流失嚴重

根據有關資料統計，大部分企業應收賬款管理混亂，流失嚴重。主要體現在以下三個方面。

(1)對金額大及掛賬時間長的應收賬款沒有及時進行統計和分析，沒有及時與客戶對賬，沒有明確債權債務，造成應收賬款管理不到位，導致增加壞賬損失和收賬成本，增加了企業經營風險，直接造成企業的經濟損失。

(2)內部管理混亂，沒有財務制度。由于欠缺財務制度，貨款的收取不通過財務部，而是由銷售人員直接從客戶中收取貨款。例如：銷售人員收到客戶的商業承兌匯票到財務公司貼現、直接收取現金等。

(3)應收賬款考核制度不健全。由于應收賬款的管理未能與企業管理層年度考核掛鉤，故大部分企業的管理層對應收賬款的管理不夠重視，這也是形成壞賬的原因之一。有時，為了調動銷售人員的積極性，往往將銷售人員的工資與銷售任務掛鉤，而忽視了壞賬產生的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此，銷售人員為了完成業績，大量采取賒銷方式，導致應收賬款大幅上升。而對這部分應收賬款，大部分企業沒有采取有效的補救措施，只要求相關職能部門和銷售人員負責追款，最終形成逾期應收賬款。

2.3 人情主義導致企業維權意識不強

一部分企業管理層為了維持與客戶的關系，默許本企業存在大量的應收賬款掛賬，這就加大了企業的經營風險，最終影響企業的經濟利益。很多企業在應收賬款回收問題上，也是因為不愿意與客戶關系惡化，導致應收賬款不能及時收回，出現壞賬，企業間的“人情”也不能通過法律手段解決。這些大量的應收賬款掛賬給企業帶來直接經濟損失。

3 應收賬款管理方面的對策

3.1 加強應收賬款事前、事中、事后的管理和控制

3.1.1 應收賬款事前管理和控制

目前，我國大部分企業的應收賬款是通過銷售人員或會計人員來催收貨款，沒有設立專門的應收賬款風險管理部門，因此，企業最好設置獨立于銷售部門和會計部門的應收賬款風險管理部門，收集、整理、分析客戶的現金狀況、營業狀況、獲利能力、償債能力等信息，及時分析客戶的資信狀況，重點關注企業可能發生的會影響到未來雙方合作的一些關鍵因素。如果企業規模比較小可以不設立風險管理部門，但必須要有專人負責對應收賬款管理。

企業應制定明確的崗位責任制和授權審批制，形成一套比較規范的應收賬款管理程序，完善應收賬款的內部控制制度。例如：企業應按照會計準則的要求對應收賬款確認、計量、核銷，嚴把審核關，對逾期的應收賬款派專職人員上門催收，建立明確的責任制度，落實責任催收制度，明確管理，及時回收資金，減少收賬成本，提高企業資金周轉效率。

3.1.2 應收賬款事中管理和控制

(1)建立客戶檔案資料

企業的客戶主要包括產品或勞務的購買方。企業的銷售部門主要負責收集整理客戶的相關信息，為客戶建立檔案。客戶的檔案應該一式三份，經銷售部門負責人復核、簽名后，交由企業行政管理辦公室、銷售部門、財務部門分別保存。客戶檔案應包括以下幾方面。

客戶基礎資料。主要包括客戶名稱、經營地址、聯系電話、所屬行業、經營范圍、法定代表人、具體業務負責人、關鍵業務聯絡人等。

客戶特征。主要包括客戶生產能力、銷售能力、經營特點等特征。

業績狀況。包括客戶的銷售業績、市場競爭狀況和市場地位，與本企業的業務關系及合作情況等。

交易現狀。主要包括客戶的資金流動狀況、營運能力資信狀況等。

以上客戶檔案資料企業應根據銷售人員與相關客戶業務往來中進行了解情況，隨時進行匯總整理，交由銷售部門定期更新。客戶檔案應為企業機密資料，所有經管人員者必須妥善保管。如因銷售人員工作崗位調整或離職，企業應做好客戶檔案資料交接手續，凡客戶檔案資料交接不清的，不能辦理相關手續。

(2)增強風險防范意識

在我國，大部分中小型企業存在不守信用的現象，例如客戶拖欠資金、故意拖欠賬款等，在一定程度上影響企業的正常經營，形成壞賬。又如，企業的管理層頻繁變動，新上任的管理層對前任工作過程中形成的應收賬款不夠重視，形成呆賬、壞賬。

因此，銷售部門要從購銷合同開始，對客戶進行跟蹤監督、檢查、識別，確保客戶能夠按時支付貨款，識別逾期的應收賬款風險，最大限度地降低壞賬的發生率。

3.1.3 應收賬款事后管理和控制

企業應做好應收賬款的日常監控和風險評估工作。具體包括：了解客戶的付款記錄情況、檢查客戶是否有違約行為、分析應收賬款周轉率和編制賬齡分析表等。

會計部門負責編制《應收賬款賬齡明細表》，提交應收賬款管理部門和管理層。應收賬款管理部門應按照客戶的資信情況和會計部門報來的《應收賬款賬齡明細表》，認真核對，及時做好應收賬款回收工作。對于未能按期收回的應收賬款及時做好相應的風險防范工作。

對于未能按期收回的應收賬款應做好以下幾方面工作。

首先，制定收賬方案。超過收款期限三個月以內的，由企業銷售人員上報銷售部門負責人，并制定相應的催收措施，超過收款期限三個月至一年的，由銷售部門負責上報主管領導，制定催收方案，必要時發律師函催收，超過收款期限一年至兩年的，經律師函催收無效的，由企業銷售部門負責人報企業法定代表人，經法定代表人同意后，向法律部門起訴。

其次，建立應收賬款清收責任制。企業對應收賬款回收方面存在問題應建立應收賬款清收責任制，以企業制度的形式明確相關部門及人員的職責，對應收賬款的清收問題落實到具體責任人。例如：企業可根據實際情況成立清收小組，規定在應收賬款未回收之前，相關責任人不能調離工作崗位；對超過限額審批賒銷的人員，應給予行政處罰；對清收小組的工作人員有貢獻的，給予一定的獎勵。

最后，采取多種方式清收應收賬款。一是延期付款。根據客戶的經營狀況、近期資金的困難狀況、發展前景、資信狀況，在一定的時間范圍內給予適當延長收款期限，但最長不得超過一年。二是債務重組。債務重組主要是通過非現金資產回收應收賬款。當債務人無力償還債務時，企業允許債務人以非現金資產清償債務。三是出售債權。是指應收賬款持有人可以把應收賬款的所有權出售給信貸機構，由信貸機構直接向客戶收款的交易行為。

3.2 加強應收賬款經營考核管理和控制

企業應把應收賬款作為一項年度考核指標納入管理層的經營業績考核范圍內，根據預算期內的經營狀況、行業特征和發展規模，確定應收賬款的指標值，根據考核辦法扣(加)分外，對于高出指標值的應收賬款，按高出的比例按照本年收入利潤率的比例計算，扣減當年的考核利潤，對于低于指標值的應收賬款，低于部分按照本年收入利潤率一定比例，增加當年考核利潤。

3.3 建立應收賬款的風險防范機制

3.3.1 建立應收賬款管理部門，對賒銷業務進行管理

企業應建立應收賬款管理部門來完成對客戶的資信背景進行調查、收集、分析及專業化控制等具體工作，詳細掌握客戶的資信情況，對賒銷業務進行有效管理。

3.3.2 制定科學的信用政策，對客戶進行信用評估

在我國企業特別是在上市公司中，應設立專門的應收賬款管理部門，通過客戶的會計報表、信用評估報告、以往的交易記錄等評估客戶的品德、能力、資本、擔保等資信調研工作，定期評估一次，由此確定是否賒銷交易，并積極配合企業相關部門做好應收賬款的回收。

參考文獻

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作者簡介：程偉東(1980-),男，廣東肇慶人，講師，研究生，主要從事財務管理和戰略管理方面的研究。

中圖分類號：F253.7

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(c)-024-04