審計風險成因及其防范問題的研究

遼寧省氣象局財務核算中心 馬維娟

審計風險成因及其防范問題的研究

遼寧省氣象局財務核算中心 馬維娟

防范和控制風險是審計風險研究的最終目的，通過有效的審計風險管理，可以提升審計的權威性，建立良好的審計環境，推動審計主體的建設，進而保證社會資源優化配置，實現社會穩定發展，所以審計風險和防范工作應該受到高度重視。本文在對審計風險具有較為全面認知的基礎上，結合個人工作經驗，對審計風險的成因和防范兩方面展開研究。

審計風險 成因 防范

審計風險即審計主體在審計活動進行過程中，因審計操作不當或對審計事項的判斷失誤，作出了與事實不符的審計結論，對審計對象及其相關各方主體造成了經濟損失，產生不良影響的情況下審計主體承擔其后果責任的可能性，審計風險的存在有利于糾正審計人員的審計態度，推動正確審計評估的落實。

1 審計風險的成因

1.1 主體方面

審計主體即審計人員或具有權責的審計人員構成的審計機構，由于審計人員在審計活動中具有較強烈的不確定性，所以主體方面是審計風險形成的主要原因，其主要表現在以下方面。

1.1.1 審計人員

審計機構領導人員方面，在制定審計決策時，如果個人素質較低，決策將會使審計活動陷入被動，提升審計風險的概率；在針對審計決策進行管理的過程中在人員結構、制度建設、現場管理等工作中出現失誤也會加大審計風險發生的可能[1]。一般審計人員方面，如果其個人對審計崗位的認識和熱愛程度、專業知識和工作能力、奉獻精神等都不能滿足審計活動的實際需求，將加大審計風險發生的概率；在多個一般審計人員構成審計小組時，如果小組內的人員缺少足夠的高素質審計人員或知識結構沒有實現最優配置，不能滿足審計活動需要，會加大審計風險。

1.1.2 審計機構

當審計機構進行審計活動時，需要審計業務操作規范制度、審計人員工作質量考核制度、審計機構教育培訓制度、審計工作目標管理責任制等提供保障，當任何制度缺失或不健全時都會加大審計風險；而且審計機構在參與審計活動的過程中受多方面因素影響，如果發生縮減審計力度、制作虛假報告等違規行為也會加大審計風險。另外，如果審計機構在進行審計活動的過程中忽視審計成本與審計風險之間的負相關性，受被審計單位經營業務范圍或自身經濟實力等方面的影響，一味的縮減審計成本，造成審計成本相比審計工作量嚴重不足，這也會加大審計風險[2]。除此之外，審計機構在進行審計設計的過程中盲目、隨意編制審計方案、缺少明確的責任分工，在法規運用的過程中隨意越權使用或引用已經失效的法規、不合理應用法規，隨意使用審計方式方法，忽視審計文書表述的準確性和真實性等審計操作也會加大審計風險。

1.2 客體方面

客體即審計活動的對象，其主要表現在以下方面：首先，審計活動對象，如行政事業單位、國有企業等雖然現階段都建立了不同程度的內部控制制度，但其在設計的過程中過于粗放，并不能滿足市場經濟體制的要求，而且在執行的過程中都更側重于形式，使內部控制并未真正落實，加大審計風險[3]。其次，在市場經濟體制下經濟活動、經濟關系越來越復雜，經濟主體經營活動向多元化方向不斷深化，跨區域經營活動不斷增多，隨著規模越來越大使審計活動對象的復雜程度不斷提升；而且審計活動的內容也從財務收支狀況審核，向資產負債、損益、利益分配等更廣泛的范圍擴展，審計過程的復雜，提升了審計風險[4]。最后，隨著企業經營業務的不斷發展和計算機技術的深化應用，在企業中出現了傳統審計活動所不包括的新業務，如企業并購、證券投資等，而且企業在利潤的驅使下反審計的行為也向信息化、智能化、隱匿化方向發展，這也加大了審計的風險。另外，雖然現階段我國《審計法》明確被審計對象有向審計機構提供資料的義務，但受多方面因素的影響，審計對象的配合中存在諸多不確定因素，如果審計機構不能對不確定因素準確識別并作出及時準確的應對措施，很可能加大審計風險、浪費審計時間，甚至造成審計方案的不合理，加大審計風險[5]。

1.3 環境方面

審計風險環境包括內部和外部兩方面，由于審計內部環境風險主要指審計人員或機構風險，所以此處只針對審計外部環境風險進行說明，審計外部環境風險包括以下五個方面。

1.3.1 法律環境方面

審計活動相關的法律法規主要指直接對審計主體行為、職能、權限等進行規定的法律法規，如《注冊會計師法》等，和審計主體在進行審計活動過程中所利用的法律法規，例如金融方面的法律法規、財政方面的法律法規等，此部分法律法規范圍非常龐大，近年來雖然我國法律體系得到不斷健全，使審計活動的法律環境不斷得到優化，但我國處于社會主義初級階段的實際國情，決定了我國在經濟發展過程中仍會不斷面臨新的法律問題，我國法律仍存在不健全的問題，法律環境的不健全加大了審計風險[6]。

1.3.2 經濟環境方面

國家經濟管理政策的制定和調整對社會生活和經濟主體會產生顯著的影響，經濟主體會為了自身利益不斷調整經營策略，經濟主體中包括審計主體；而且市場經濟體制自身具有顯著的周期性，會導致市場需求不斷進行調整，加大了審計活動中的不確定性，提升審計風險。

1.3.3 審計執法環境方面

受審計人員對法律認知不足、民眾法制監督意識不強、審計體制獨立性較差等多方面因素的影響，現階段審計執行情況并不理想，加大審計風險發生概率。

1.3.4 審計行業市場環境方面

雖然現階段社會審計已經以市場主體的形式參與到市場競爭中，但現階段社會審計市場管理機制并未真正形成，導致部分社會審計進行行業或區域壟斷，加大了社會審計之間的競爭性，盲目的競爭必然加大審計風險[7]。

1.3.5 審計的社會環境

隨著國家對審計工作越來越重視，審計報告、結果等越來越受到社會關注，地方政府甚至直接結合審計結果制定區域發展決策，社會審計責任的不斷加大，必然導致審計活動受到更多因素的干擾，審計風險加大。

2 審計風險的預防

2.1 全面認識審計風險

全面提高審計人員對審計風險的認識是防范審計風險的有效途徑，首先，要在深入研究審計風險、構建完整的審計風險知識體系的基礎上，針對審計人員進行定期有效的審計風險培訓，擴大審計風險宣傳范圍，使審計人員切實認識到審計風險在審計工作中客觀存在，并有意識地樹立審計風險防范意識，在實際工作中有意識地通過有效的方式落實風險防范工作；其次，針對審計機構中的領導者在進行專項審計風險知識培訓的基礎上，結合實際案例使其全面認識審計決策中可能引起審計風險的行為，并在實際管理工作中有意識的避免或加強，以此縮減審計風險。必要時為保證審計風險培訓效果，可以將審計風險培訓效果與審計人員的績效考核直接掛鉤，以此提升審計人員參與培訓的積極性。

2.2 提升審計人員素質

我國審計事業的發展背景和發展現狀決定，審計人員隊伍構成并不能真正的滿足審計事業的實際需求，所以提升審計人員素質，強化審計隊伍成為防范審計風險的有效途徑。首先，審計的性質決定審計人員必須具備客觀辯證的思想，能夠在參與審計活動的過程中結合其專業理論和經驗客觀辯證的分析、觀察和解決問題，進而提升對問題的解決能力。其次，由于審計的落實需要法律法規做支撐，審計人員要掌握法律法規知識和應用能力，在參與審計活動的過程中，降低因法律越權使用、錯誤使用或引用已失效法律等造成審計風險的概率。最后，審計自身的職能決定審計人員必須具備并靈活應用廣泛的專業知識，例如其不僅要具備財務知識，而且對法律知識、計算機應用相關知識等都要有較深刻的體會和較靈活的應用。除此之外，審計活動通常由小組成員共同完成，其對審計人員的職業素質、道德素質、團隊協作能力等方面也都有較高的要求。要實現審計人員各方面素質的全面提升，單純依靠審計人員自主學習難度較大，審計機構應通過制定切實合理的審計人員培訓制度，合理地安排審計人員培訓體系，使審計人員的素質在不斷接受培訓的過程中逐步完善和提升。

2.3 通過健全法律法規強化審計風險管理

首先，利用《審計法》和《中國注冊會計師法》對審計主體參與審計活動的行為進行規范，使其在審計活動過程中每個環節都有據可依，以此縮減審計風險；其次，審計部門內部要圍繞審計工作制定健全的組織管理制度，如崗位責任制度、內部監控制度、審計失誤處罰制度等，使審計人員的行為在審計機構內部得到規范，以此防范審計風險；最后，結合我國審計工作的發展現狀，確定可以衡量審計質量的指標，并對每個指標的評價數據進行定量，以此使量化模糊的審計工作質量可以通過具體的數值得到反映，使審計人員認識到自身的不足，在有針對性的強化的同時實現審計風險防范。

2.4 通過改革創新審計方法強化審計管理

隨著審計對象的逐漸復雜，反審計技術逐漸深化，傳統的詳細審計法和抽閑審計法已經不能滿足實際需求，內部控制制度審計法出現并得到迅速推廣，此方法是在對被審計單位內部控制制度的缺點進行明確的基礎上，對被審計對象的財產保全和會計記錄中的問題進行分析，進而通過針對性的詳細考證確定其問題的方法，其對縮減審計工作量、提升審計效率、防范審計風險具有積極作用。在信息科技不斷深化和推廣的過程中，審計機構應嘗試將現代信息化手段應用于審計工作中，利用計算機系統在處理、分析、存儲、傳輸、共享數據等方面的優越性提升審計水平，縮減風險。

2.5 優化審計活動外部環境

首先應加強我國法律環境建設，對審計機構、人員的責任問題在現有法律基礎上進行進一步明確，對會計財務方面的法律法規進行有針對性的完善，為審計工作的開展提供全面的法律依據。其次，在審計經濟環境方面，健全社會主義市場經濟競爭機制，使審計機構真正的在市場競爭中認識到審計風險防范的重要性，并通過在市場中對審計方法的探索和優化，提升審計風險防范能力[8]。另外，加強審計風險防范的宣傳力度，使社會各類經濟主體切實認識到防范審計風險對國家、企事業單位等主體的重要性，為審計工作創造良好的社會環境。審計環境的優化是一個循序漸進的過程，需要社會各界的共同努力，應結合我國的實際情況逐步落實。

3 結語

通過上述分析可以發現，審計風險來源于審計主體、客體、環境三方面因素，其不僅導致審計人員要承擔一定的責任，而且對審計主體及其相關主體、審計自身權威性、市場經濟正常運行等各方面都會產生嚴重的影響，所以對其有效預防是審計工作的重要內容。

[1] 陸桂娟．審計風險成因及其防范問題研究[D]．哈爾濱：東北農業大學，2002．

[2] 趙婕．國家審計風險研究[D]．福州：福州大學，2004．

[3] 王加寶．電子商務環境下審計風險研究[D]．北京：首都經濟貿易大學，2014．

[4] 王海燕．注冊會計師審計過程中的風險成因及其防范[J]．交通財會，2013(02)．

[5] 彭飛．政府績效審計風險成因及其控制[D]．南昌：江西財經大學，2009．

[6] 蘇少卿．經濟責任審計風險成因及其防范[J]．現代商貿工業，2011(02)．

[7] 路珂．經濟責任審計風險成因及其防范[J]．經濟師，2014(12)．

[8] 房素芳．試論企業內部審計風險成因及其防范對策[J]．現代商業，2012(03)．

F239.1

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：2096-0298(2016)03(c)-061-03