上市公司社會責任會計信息披露問題的研究

佳木斯大學經濟管理學院 胡彩婷 田海霞

上市公司社會責任會計信息披露問題的研究

佳木斯大學經濟管理學院 胡彩婷 田海霞

談到企業的社會責任問題，其往往包括企業應遵守商業道德、保護勞工權利及弱勢群體、保護社會環境及慈善、捐贈等公益行為。然而，隨著近年來我國經濟與國力的迅速發展，一系列諸如資源衰減、環境破壞、產品質量下降及行業就業困難等問題紛至沓來，引起社會各界廣泛關注。上市公司正是由于其在企業中的顯著地位而成為公眾形象，故其進行社會責任會計信息方面的公開披露已是義不容辭的責任和義務。本文則基于上市公司視角出發，分析其現階段在社會責任的會計信息公開披露方面存在的若干問題，分析其原因并提出完善社會責任會計信息披露的相關建議。

上市公司 社會責任 會計信息披露

1 上市公司社會責任會計信息披露內容及形式

為了使社會公眾普遍了解公司在經營過程中兼顧社會責任的履行情況，上市公司應在滿足利益相關者需求前提下，合理地對公司社會責任進行系統披露，以便借此公開公司財務狀況及未來發展戰略目標等信息。總體上講，上市公司社會責任會計信息披露主要包括內容及形式兩個方面。其中，內容主要有公司收益高低，人才開發使用，社會責任履行，參與公益及社會福利程度以及對環境保護的貢獻等，這些內容看似獨立，實則息息相關。

上市公司本質上是為了經濟利益的最大化，故其收益的高低可以說是公司履行社會責任的經濟基礎，而且也只有獲得更豐厚的利益，才會對員工工資福利、勞動保護等利益更為關注，也只有這樣才會更多地開發產品新性能，注重使用安全性及客戶滿意度，提升售后服務水平，并在研發新產品的同時更多地強調環保意識，提升新能源使用而降低非再生能源的消耗等，在此過程中，表面上看公司在短時間內加大了資金及精力的投入，但長遠來看，上述做法均對公司的社會公眾形象提升大有裨益，無形中增加了公司的盈利商機。

而針對會計信息的披露形式規定各有不同，國際上的多數國家常采用：描述性報告、增加相關會計科目、增加社會責任信息增值表、單獨設立社會責任報告等形式進行內容的輔助性披露，雖形式各異，但利弊不同。

描述性報告往往信息量較小，同時有可能掩蓋公司現階段社會責任缺失而降低披露質量；增加相關會計科目雖能通過會計報表途徑進行披露，但也會因報表模式及篇幅的局限，使披露難以更為深入及全面；而歐洲許多國家普遍采用的社會責任信息增值表，在公司履行社會責任方面披露得更為準確、直觀，但在編寫格式和標準上至今尚未完全統一；而最后一種披露形式則結合以上各種方式的優點，定量和定性地闡述了公司在股東、員工、環境和社會等方方面面應承擔的責任信息，達到了披露準確性的要求。所以，國內要加強上市公司社會責任會計信息披露，需立于國情和行業特征出發，選擇適合的披露內容及形式，以實現上市公司在此方面管控水平的大幅提升。

2 上市公司社會責任會計信息披露的現存問題

近年來，我國國內上市公司社會責任的會計信息持續披露狀況愈來愈好，其不乏政府部門大力促進與倡導的政策支持作用，但從微觀上看，它還不能滿足當下國內經濟與社會發展的需要，故將其現存問題列示如下。

2.1 社會責任意識薄弱，主動披露意愿較低

縱然國家已對上市公司社會責任會計信息的公開、持續披露作出明確規定，但仍有部分上市公司缺乏社會責任意識，習慣于以往作為，只在傳統報表內列示有限信息而缺乏社會責任會計信息的獨立披露。另外，與西方國家相比較，國內年報準則中加以規定的強制性指標信息公開情況較好，主要涵蓋股東及員工類的指標都采用貨幣計量的形式進行了詳細記錄，但對于法律和準則中尚未涉及的指標，上市公司披露的意愿性就較差，因此，社會責任會計信息對外公開披露的內容有待擴充，現代化公司不單要將精力只集中在經濟與環境責任上來，其社會責任亦不容忽視。

2.2 會計科目尚不完備，缺乏系統獨立報告

目前，我國尚未有公司單獨設置專項社會責任相關會計科目，而是將很多上市公司日常履行的社會責任視為常規財務問題處理，使得會計科目不能完整地反映社會責任相關信息，亦使得會計信息報告缺乏系統獨立性。在實踐中，大部分公司將社會責任會計科目歸入會計中的傳統科目，諸如公司將當年繳納的環保排污費計入“管理費用”中，將按規定承擔社會責任而相應得到的政府鼓勵性扶助計入“營業外收入”，將因責任缺失而產生的罰沒支出計入“營業外支出”，將處理污水的專項購置設備列入“固定資產”，將環保工程建設列入“在建工程”等，此做法雖解決了公司已承擔社會責任的財務核算，但并沒有嚴格遵循項目實質進行科目劃分，導致信息使用者對具體款項產生的原因難以區分，從而無法對公司財務報告中列示的社會責任信息合法合理、真實準確性加以判斷。

2.3 披露內容呈表面化，法律監管亦不完善

在國內的上市公司社會責任會計信息公開化披露方面，公司多采用非貨幣計量的主導形式進行信息傳達，而恰恰正是因為我國目前大部分公司采用這種大篇幅文字敘述法，使得社會責任信息沒有具體量化指標，這也就意味著沒有將其切實地納入到會計信息對外公開披露體系中去，故信息的真偽難辨。同時，社會責任會計信息呈現方式中以貨幣計量的數據較少，使得偶爾對社會公益福利及污染治理等方面的數據列示顯得表面化，流于形式。

另外，從法律層面上看，上市公司履行社會責任是其應盡的社會義務，故也需要有關部門對此進行法律性規范。然而，我國在社會責任信息披露方面的制度尚未健全，較國外相關法律而言也仍有欠缺，這對公司和其利益相關者來講，都會產生一定影響，而對于披露方式和內容而言，也沒有具體執行規范與專門監督機構，所以法律規范的空白固然會影響此類信息的披露質量。

3 上市公司社會責任會計信息披露現存問題成因分析

從上市公司社會責任會計信息披露現存的三項問題來看，究其原因，需從公司內部及行業外部兩大環境加以分析。

3.1 公司內部因素

上市公司的規模、盈利能力、償債能力、股權性質、獨立董事比例、董事會規模及所處的行業大類都是影響其承擔社會責任的決定性因素。一般而言，規模較大，盈利能力較強，資產負債率合理，國有資產比重較大，獨立董事較多、占董事會比例較大，且越具有規模的上市公司往往越側重公司的知名度與商譽，愿意借社會責任信息披露途徑獲取更高的社會認可度，從而將強勁的經濟實力與豐富的公司資源投入到日常基礎運營之外的社會責任中，并將積極承擔社會責任發展成為公司文化的一項著重點。

但是，我們也不得不承認，公司一旦選擇承擔社會責任就勢必要付出相應成本，故對于與之相反的上市公司而言，其逐利行為會導致公司只為追求更多利潤而不愿承擔社會責任，屆時，有關社會責任的信息披露就較少。再有，公司還會基于經營狀況、財務風險及股東穩定性的考慮，不愿將公司尚不富余的資金改為他用，再加上行業類型的制約，如重工業在日常生產經營中會出現生態環境破壞污染等問題，所以其一定會更多關注和披露生態環保信息；而石化、藥品、核電等行業會對員工健康產生影響，故其對員工所處工作環境及產品安全倍加關注，當然，并不是說非高污染性的生產行業就可以忽略生態環境等相關社會責任，因此，行業社會責任的履行重點不同，披露內容就會有所側重。總之，公司因內部因素差異選擇了不同程度的社會責任會計信息披露，使得公開化的信息參差不齊，有所差異，披露質量也因部分公司對社會責任的不關注而大幅下降。

3.2 行業外部因素

相對于內因而言，外因是動力并起著重要作用。近年來，國內法律的制定、區域經濟的發展水平及政府監管，抑或是理論支持等都是信息披露質量不高的影響因素。

日趨完善的法律環境下，有關上市公司應承擔社會責任并公開披露相關會計信息的地位已逐步上升，故社會責任的相關法律條文亦應進一步優化，但鑒于國內對此類理論研究起步較晚，區域性經濟發展存在差距，資本條件、技術條件與管控水平仍沒有達到國際水平，監管方式尚有待改進，而對于具有權威性及規范化的上市公司社會責任會計信息公開持續披露體系的建設也處于進行中，使得上市公司部分內部人員在社會責任會計信息披露方面往往避重就輕，對亮點過分渲染，對沒有承擔的責任只字不提，從而降低了公司的透明度及信息披露的實際內涵。

4 優化上市公司社會責任會計信息披露的創新舉措

針對上市公司社會責任會計信息披露現存問題，特作出如下創新舉措。

4.1 提高責任意識，加強監督管理

只有提升社會各界與上市公司整體的社會責任意識，增強他們信息披露的必要性與時代緊迫感觀念，并培養他們主動參與信息披露的習慣，再結合行業特色分析，披露準則確定，追責方式完善，政府機構監管，才能在政府及社會大眾的監督控制之下將社會責任信息披露工作進行得更為豐富與具體完善。

4.2 開展理論研究，促進多元發展

在新《公司法》實施過程中，雖提出有關公司應承擔與履行社會責任的概念，但有關信息披露和評價等的法律法規尚未隨之出臺，故研究機構有責任做好該項研究工作，為有關部門制定法規政策提供理論依據。另外，研究機構還應借鑒國外先進經驗，構建符合我國本國國情的社會責任信息公開披露和評價體系框架，并注重理論與實際的有機結合，促進我國社會責任披露及相應會計領域職能的多元化發展。

4.3 創新融于傳統，規范優化模式

上市公司可在現有會計報表格式及內容中增設反映社會責任的欄目，并在附注中定性披露，以克服文字的主觀和傳統科目的失真。例如；在資產負債表中，將用于環保及安全生產的資產項目單獨列示；在利潤表中，將循環經濟收入、薪酬福利等單列披露，在“管理費用”科目下設立“環保治污”、“環保綠化”等，并將無法量化的會計信息，用文字敘述方式補充說明，從而將單獨會計科目融于傳統報表中，使得報告列示更為優化，進而達到客觀上編制獨立報告的管理訴求。

4.4 轉化披露角度，順應時代需求

上市公司的社會責任會計信息披露，不應單單從上市公司自身出發，只考慮投資者而忽視員工等利益相關者訴求，而應是在披露社會責任會計信息時，轉換信息披露角度，設法使公司欲將披露的信息滿足利益相關者的信息需求，從而全面、真實且具有實效性地將社會責任會計信息披露工作扎實地落到實處，順應當今時代的發展趨勢與要求。

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F275.2

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