政府管制與企業實施環境會計的協調探究

章茜

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政府管制與企業實施環境會計的協調探究

章茜

摘要：隨著科技技術的發展，環境問題成為世界關注的重大問題之一，以環境資源為主要內容的環境會計成為了協調發展與環境資源之間的必然產物。政府管制是政府干預以保證經濟平穩發展的不可或缺的手段之一，對環境會計的實施將產生重大的影響，本文對政府管制與環境會計相關特點進行探討，以尋求政府管制實施與環境會計實施之間的協調。

關鍵詞：環境會計；政府管制；實施

一、研究目的和意義

隨著科技技術的發展，環境問題成為世界關注并影響經濟發展的重大問題之一。因此以環境資源為主要內容的環境會計成為了協調發展與環境資源之間的必然產物。而在現有的經濟條件下，政府管制是政府干預以保證經濟平穩發展的不可或缺的手段之一，對環境會計的實施將產生重大的影響。通過對政府的管制和環境會計的實施，可以以政府管制為手段，以環境會計為輔助，來緩解環境問題，以達到保護環境、節約有限資源的目的。

二、環境會計概述

關于環境會計的概念至今還未有統一的概念，現在有環境會計、綠色會計以及環保會計這三種說法。較為權威的定義是：環境會計是指從社會的利益角度計量和報道企業、事業和機關等單位的社會活動對環境的影響及管理情況的一項管理性活動。大多數人的觀點較為統一，認為環境會計就是財務會計和環境管理結合的會計。關于環境會計的理論主要有以下3方面：（1）可持續發展理論；（2）環境價值理論；（3）外部成本內部化理論。

三、政府管制概述

政府管制是政府或者是政府機構為了維護和達到特定的公眾利益而采取的一類特殊的行政活動。它是以準立法、準司法、執法為手段來進行調節、監督和干預，具有很強的目的性，并且是針對特定的領域進行實施。主要分為經濟性的管制和社會性的管制。政府管制存在的理論主要是市場失靈理論、自然壟斷理論、信息不對稱理論、外部性理論和公共利益理論。關于政府管制制度演變、發展的理論主要是政府失靈理論、可競爭市場理論、運用市場機制理論、公共利益批判理論。

四、政府管制實施與環境會計實施的協調

（一）政府環境管制措施

1.排污權交易

排污權交易是指，在一定的區域內，在一定污染排放總量的情況下，各個污染源通過貨幣的交換來相會協調排污量，以此來達到減少排污量、保護環境的作用。具體的做法是，首先政府對某地區的環境情況進行考察和檢測，估測環境所能承受的壓力，測出環境所允許的最大排污量情況。然后將最大的排污量分成若干個規定的排放量，也就是若干的排污權。而政府可以通過不同的方式來將這些權利分配給排污企業，并建立排污權交易市場，使得這種權利能夠合法地進行買賣。相關的企業在排污權市場上，從其利益出發來，根據自身的污染排放情況來決定排污權的買入或者賣出。

2.環境稅

環境稅，也稱為生態稅、綠色稅。把環境污染已經生態破壞的社會成本，通過稅收的方式內化到企業生產成本和商品的市場價格中去，再通過市場的機制來進行環境資源分配的一種經濟手段。具體的做法是通過相關稅收條例的辦法，對相關的企業進行環境稅的征收。這一措施的實施重點在于相關稅費能否有效的進行征收。

3.生態補償機制

生態補償機制是根據生態系統的價值、保護成本等方面，通過政策和市場手段，來對環境保護和建設等利益相關方面進行利益調整的一種經濟政策與制度模式。對生態產生破壞者進行征費，對環境的保護著進行經濟方面的補償，并建立環境的治理和資源保護，總的來說就是將自然資源使用有償化。主要是通過相關的技術手段，對生態破壞的因素和類型新型分類，其次，對不同的生態破壞類型的環境損壞程度和價值進行對應。通過建立生態破壞與價值補償的對應表，來對生態破壞者征收相關費用來對生態進行補償。

（二）配合政府管制措施的環境會計

1.排污權交易實施下的環境會計

（1）排污權的會計確認。排污權是先獲得后使用的，所以企業應繳納的排污費，應該直接計入當期收益項目，進行費用化的處理，企業通過市場交易取得的排污費，因此應該進行資本化。在實際的進行排污的過程中，其排放量不確定，可能超過了排污權的限度，也可能小于這一限度，所以企業對此應該是按照或有事項的原則來將其確認為預計負債，同時計入到當期的費用之中。

（2）排污權的會計計量。在排污權的初始計量中，無償獲得的排污權應該按照公允價值來進行計量，同時，根據政府補助的規定，確認為“遞延收益”。而有償取得的排污權應該按照購買時的歷史成本盡量計量。當歷史成本遠低于公允價值時，其差額實質上屬于政府補助，應該確認為“遞延收益”。在排污權的后續計量之中主要涉及排污權的價值轉移和攤銷的問題以及遞延收益攤銷的問題。對于價值轉移和攤銷問題，排污權應該轉入所生產的產品之中，成本產品成本的一部分；關于遞延收益的攤銷問題，應該逐漸將遞延收益轉入至當期收益之中。

2.環境稅實施下的環境會計

（1）環境稅的會計確認。環境稅的確認較為簡單，根據不同的稅種，相關稅收制度規定進行確認。重點是環境稅的相關科目設定。在一級科目“應交稅費”之下設立二級科目“應交環境稅”，并分設立大氣污染稅、水污染稅、固定廢物稅等三級科目。在與環境稅有關的科目——生產費用、制造成本、管理費應等科目下設置環境稅的相關科目。

（2）環境稅的會計計量。關于環境稅的會計計量分為兩種情況。當生產產品數量與排污量之間存在一定的正比關系時。環境稅是一種直接費用，可與相關成本一起計入相關產品的成本費用，產品完工之后計入“生產成本”和“應交稅費——應交環境稅”。當產品生產數量與排污量之間不存在正比關系時，需要將相關費用先計入“制造費用”，之后再根據相關方法對成本進行結轉分攤，或者計入“管理費用”、“銷售費用”等。

3.生態補償機制下的環境會計

（1）生態補償的會計確認。生態補償的確認也是較為簡單，根據生態破壞與價值補償的對應表，對價值補償金額進行確認即可。在一級科目“其他應交款”之下設立二級科目“應交生態補償款”，在與生態補償款相關的科目——生產費用、制造成本、管理費應等科目下設置生態補償款的相關科目。

（2）生態補償的會計計量。與環境稅一樣，關于生態補償的會計計量分為兩種情況。當生產產品數量與環境破壞之間存在一定的正比關系時。可列為直接費用，與相關成本一起計入相關產品的成本費用，產品完工之后計入“生產成本”和“應交生態補償款”。當產品生產數量與環境破壞之間不存在正比關系時，需要將相關費用先計入“制造費用”，之后再根據相關方法對成本進行結轉分攤，或者計入“管理費用”、“銷售費用”等。由于生態的破壞與產品生產之間的對應關系較為復雜，關于生態補償的計量可以考慮直接計入管理費用當中。

五、結論

通過本文的研究，可以促進政府的管制和環境會計的實施，相關部門能夠以政府管制為手段，以環境會計為輔助，來緩解環境問題，以達到保護環境、節約有限資源的目的。完善的政府管制措施與完整的環境會計的實施，不僅對于環境保護、資源節約有著重大的意義，同時也使得企業和個人增強環境保護意識，也使得企業承擔應有的社會責任，有助于和諧社會的發展。

參考文獻

［1］羅素清.環境會計要素的確認研究［J］.重慶環境科學，2010，32（6）：39-44.

［2］曾國安.管制、政府管制與經濟管制［J］.經濟評論，2004（1）：93-103.

作者單位：（中南財經政法大學會計學院）