淺談中小建筑企業(yè)在“營改增”中的稅務風險及其防范

徐水強

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淺談中小建筑企業(yè)在“營改增”中的稅務風險及其防范

徐水強

摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭的日益激烈，稅務風險越來越受到企業(yè)的重視，本文從建筑企業(yè)稅收籌劃工作開展的意義出發(fā)，針對“營改增”給企業(yè)帶來的稅務影響，提出相應的具體防范措施。

關鍵詞：建筑企業(yè)；稅務風險；防范

前言

隨著“營改增”工作的推進，作為我國國民經(jīng)濟重要支柱產(chǎn)業(yè)的建筑企業(yè)，將面臨很大的稅務風險沖擊。在沒有做足充分的稅收籌劃準備前，短期內(nèi)必然會增加建筑企業(yè)的稅收負擔。為此我們必須加大企業(yè)風險控制力度，采取多種措施對企業(yè)稅務風險進行嚴格防范。

一、建筑企業(yè)稅收籌劃工作開展的意義

稅收籌劃涉及企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，只有對稅收法律法規(guī)熟練掌握，對企業(yè)有深刻認識，對企業(yè)各環(huán)節(jié)有深入了解的籌劃者才能很好的把握稅收籌劃的分寸，在國家稅收政策的范圍內(nèi)，及時制定最適宜的稅收籌劃方案，降低企業(yè)稅收成本。只有熟悉稅收法規(guī)知識，才能及時識別、防范建筑企業(yè)在各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的稅務風險，更好的把握企業(yè)的發(fā)展。

在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，在國家頒布的有效稅收政策范圍內(nèi)，企業(yè)制定稅務籌劃的意義在于企業(yè)通過各項國家稅收政策制定稅務籌劃方案優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營結構，調(diào)整投資方向，減輕稅務負擔，降低企業(yè)稅負。在企業(yè)流動成本不變的情況下，企業(yè)納稅額與稅收利潤呈此消彼長的關系。因此，企業(yè)想獲得更高的利潤，就要在國家稅務政策合理的范圍內(nèi)對稅務進行整合調(diào)整，優(yōu)化稅務結構，防范稅務風險，以達到節(jié)稅的目的。總的來說，納稅籌劃工作的開展對于建筑企業(yè)而言具有至關重要的推動作用，建筑企業(yè)管理者必須予以重視，并采取一系列有效措施開展納稅籌劃工作，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

然而自“營改增”稅制推行以來，建筑企業(yè)將面臨更多稅務風險，識別、發(fā)現(xiàn)營運過程中的稅務風險，加以分析、研究、控制、解決是企業(yè)防范、規(guī)避稅務風險的關鍵，也是做好納稅籌劃工基礎。

二、“營改增”對建筑企業(yè)稅務工作帶來的影響

“營改增”政策下，建筑企業(yè)的稅務工作開展難度加劇，“營改增”對建筑企業(yè)稅務工作帶來諸多影響，具體表現(xiàn)在：稅務核算難度增加、企業(yè)短期實際稅負增加。

（一）企業(yè)稅務核算難度增加

基于“營改增”政策下，建筑企業(yè)的稅務核算難度逐漸增加。在“營改增”實施前，企業(yè)的營業(yè)稅核算比較簡單，只需在“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費-應交營業(yè)稅”這兩個會計科目中進行核算。“營改增”實施以后，企業(yè)在開展稅務核算時，必須將“應交稅費-應交增值稅”核算科目細化為多個科目，如：進項稅額、銷項稅額、轉出未交增值稅、已交增值稅等方面的明細科目。從中不難看出，自“營改增”實施后，企業(yè)的核算工作更加復雜，這對于企業(yè)財務人員而言工作量將更大。隨著“營改增”的推進，將為建筑企業(yè)發(fā)展帶來機遇的同時也帶來了諸多挑戰(zhàn)，核算難度的加劇，也不利于企業(yè)稅務工作的開展。

（二）企業(yè)實際稅負的增加

在“營改增”稅制實施下，建筑企業(yè)的營業(yè)稅率增幅較大，企業(yè)稅率由3%增長到11%，其稅率的增加，為建筑企業(yè)帶來巨大壓力。盡管，目前增值稅進項可進行抵扣，但實際上，建筑企業(yè)在甲供材料無法取得增值稅專用發(fā)票、勞務方面的支出很難取得全部值增稅專用發(fā)票、商品混凝土、砂土石料、磚瓦等建筑材料的很多供應商在增值稅抵扣率上只有3%到6%，和建筑業(yè)的稅率11%相差甚遠，無形之中增加了企業(yè)的稅負，在這種局面下，銷項稅無法得到進項稅抵扣和稅率相差較大無法完全抵扣，導致企業(yè)稅務成本增加。據(jù)中國建設會計學會的相關調(diào)查顯示：自“營改增”推行后，建筑企業(yè)平均稅負增加高達百分之九十三，折合營業(yè)稅稅率共增加2. 83個百分點。此外，據(jù)建筑業(yè)利潤率的統(tǒng)計資料顯示，與“營改增”實施前相比，建筑企業(yè)實際盈利水平不及以往的3%，最多也不超3.5%，此外個別建筑企業(yè)，利潤率不達1%。若按現(xiàn)行的管理及報價水平，很多建筑企業(yè)將面臨虧損或倒閉。

三、如何防范“營改增”下建筑企業(yè)稅務風險

綜上所述，對“營改增”對建筑企業(yè)造成的稅務風險進行分析研究，加大企業(yè)對稅務風險的防范力度，控制企業(yè)稅務風險，以此促進建筑企業(yè)全面發(fā)展。

（一）加強企業(yè)納稅籌劃

基于“營改增”下，建筑企業(yè)必須加強企業(yè)納稅籌劃力度，并制定一套完整的納稅操作方案，促進企業(yè)合理、合法節(jié)稅。在建筑行業(yè)的納稅籌劃中，企業(yè)必須將重點放到提高財會人員素質(zhì)水平方面，做好企業(yè)稅收籌劃人員培養(yǎng)，幫助財會人員全面掌握國家增值稅相關規(guī)定，如發(fā)票的取得、發(fā)票的種類、是否可抵扣等方面的知識，此外，建筑企業(yè)應從自身出發(fā)，構建一套有效的籌劃方案，以此確保稅務統(tǒng)籌規(guī)劃方案更加合理。另外，在納稅籌劃工作開展時，企業(yè)還應將發(fā)票種類、開具或取得的時間、固定資產(chǎn)投資金額、抵扣的稅率、項目投資時間弄清楚，并根據(jù)實際情況來開展納稅籌劃工作，以此降低建筑企業(yè)稅務風險。

（二）選擇適當?shù)墓?/p>

為更好地應對“營改增”稅制的實施，建筑企業(yè)必須選擇合適的供應商。一般來說，雖然小規(guī)模納稅人可以通過稅務部門開具增值稅專用發(fā)票，但由于開票數(shù)額、稅率及開具條件有所限制，建筑行業(yè)在選取供應商的時候一定要合理選擇，以免日后增值稅專用發(fā)票較難取得或取得的增值稅票稅率過低，增加企業(yè)的稅務負擔。在采購大量建筑材料時，建筑企業(yè)要嚴格按照招投標流程執(zhí)行，全面考量供應商的實力，依據(jù)供應商的規(guī)模、報價、產(chǎn)品質(zhì)量、商業(yè)信譽、發(fā)票開具能力、開票稅率等諸多方面，綜合選擇適當?shù)墓獭楂@取增值稅專用發(fā)票，確保進項材料能得到抵扣，建筑企業(yè)還要要求從偏遠地區(qū)采購建筑材料的雜貨店、經(jīng)營戶等開具相應的增值稅專用發(fā)票。

（三）固定資產(chǎn)及招投標合同管理

建筑企業(yè)可通過購買必要、先進的固定資產(chǎn)來提高建筑效率，在降低建筑成本的同時，減輕企業(yè)稅務負擔。不過值得注意的是，建筑企業(yè)在購買固定資產(chǎn)前，應選擇在“營改增”實施后進行購買。通過一系列措施來降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益。建筑企業(yè)還應加強招投標合同管理力度，規(guī)范合同執(zhí)行力，嚴格按照合同條款執(zhí)行合同義務，防止合同糾紛。建筑企業(yè)應處理好與甲方的關系，加強與甲方之間的溝通及交流，在簽訂合同時，合同中還要明確供應材料發(fā)票由材料商向施工方直接開出，以免供應材料部分不能取得進項發(fā)票難以抵扣。此外，在招投標合同中應注明發(fā)票類型、開具時間、發(fā)票丟失后應擔負的配合責任等，以免出現(xiàn)發(fā)票開具后得不到抵扣的情況，增加不必要稅負。

結束語

通過對當前形勢下建筑企業(yè)稅務風險進行的分析、研究，更好地應對“營改增”的推行，建筑企業(yè)必須做好風險防范工作，加強企業(yè)納稅籌劃力度，合理選擇企業(yè)供應商，并對稅收法制法規(guī)予以完善，從全方位來加大風險控制力度，規(guī)避稅務風險，降低稅務成本，提高企業(yè)效益，幫助建筑企業(yè)渡過難關，在激烈的市場競爭中取得穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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［3］韓順超.新稅制政策下建筑企業(yè)稅務風險管理研究［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，24：210.

作者單位：（浙江貝利建設集團有限公司）