我國內部審計的現狀和治理對策

焦翠林

我國內部審計的現狀和治理對策

焦翠林

目前我國內部審計存在獨立性差、工作范圍窄、對企業經營決策參與不夠等問題，為此，必須要改變現狀，建立健全和完善內部審計的職能。

內部審計；審計機制；治理對策

內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。

一、我國內部審計的現狀及形成原因

我國內部審計是在財產所有權與經營管理權分離的情況下產生的，隨著企業經營管理機制轉換、管理方式變革及內部職能分解，為了加強經濟管理和實現經濟目標，內部審計制度應運而生。在1985年8月國務院頒布了《關于審計工作的暫行規定》，對縣級以上地方各級人民政府各部門及大中型企事業組織提出了明確的要求，必須結合自身實際情況建立內部審計制度，更好的規范各項經濟活動。由此可見，我國內部審計是行政命令的產物。盡管國家審計署1989年、1995年、2003年對內部審計工作做出了一次又一次的修訂及規定，但是在現實工作中，我國內部審計還存在著這樣那樣的問題。筆者在審計業務執行過程和查閱有關資料中發現，我國很大一部分企業沒有建立獨立的內部審計機構，即使有的企業建立了，也沒有能發揮內部審計的真正作用。整體來看，東南沿海經濟發達地區情況要好于內地，上市公司要好于非上市公司。

我國內部審計的現狀有以下特點：獨立性差；對內部審計職能的認識含糊不清，更有甚者對內部審計工作可以事前、事中、事后審計提出了懷疑；有些企業把內部審計機構當作企業內部的公安局，內審人員行使著警察官的職能，給審計人員定指標、下任務抓小偷，造成了審計部門與其他職能部門的對立，審計工作難以開展；工作范圍較為局限，不能掌握審計決策的主動權，沒有真正參與到企業的經營決策過程中來等等。

二、如何改變我國內部審計的現狀

（一）建立切實有效的內部審計機構

1.非上市公司建立由部門、單位的主要負責人直接領導的內部審計機構。當內部審計機構隸屬于部門、單位的財會部門，內部審計工作由本部門或者本單位的會計主管負責，將會阻礙其工作的順利進行。一方面，財會部門只能對各項經濟活動進行會計檢查或者稽核，也就是說它將內部審計工作的工作范圍縮小了，所以難以有效落實對整個經濟業務的各項監督行為；另一方面，就財會部門本身來說，它的行為必將受到財會主管的指示，所以導致內部審計工作必須要依附于財會部門展開，完全沒有自己的行動獨立權。

如果內部審計機構脫離財會部門的領導，和其他各部門、各單位享有一樣的獨立權時，將直接聽從相關部門或單位的總經濟師下達的指令。從表面上看，審計機構的獨立權和工作范圍發生了很大的變化，但是在實際工作中我們發現，由于權利對等所以無法有效協調各部門工作，全面審計工作難以順利展開，依然無法進行有效地突破。

針對這種情況，我們建議在部門或單位直接建立內部審計機構，由主要負責人領導開展各項審計工作，對其他各部門的審計工作享有絕對的領導權，大大提高了其工作地位和職能權利。這不僅使得內部審計工作更加權威，獨立性加強，而且還能使得審計機構的工作更加靈活，能根據實際需要組織開展形式各樣的審計活動，順應了企業的發展需求。

2.上市公司建立由審計委員會領導下的內部審計機構。審計委員制度起源于美國20世紀90年代，是西方企業中普遍建立的一種內部審計制度。審計委員會在企業組織結構中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會。1990年美國建立了審計委員制度，并被西方企業廣泛采用。作為一種內部審計制度，它直接受董事會的領導并組織審計工作的開展。同時，審計委員會享有對審計部門的監督權，在很大程度上規范了審計部門的各項行為，促使其工作更加公平公正、公開透明。審計委員會作為溝通審計部門和董事會的橋梁，使得二者的接觸更加自由。所以說，這種委員會領導下的內部審計機構更加科學合理，能夠最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性。

（二）組建一支具有專業勝任能力和職業道德素養的內部審計隊伍

企業應該擁有一支掌握現代先進審計技術和方法、高素質的內部審計人員隊伍，其除了應具有嚴謹的工作作風、高度的責任心、具有敏銳的洞察力和判斷力，還必須具備過硬的業務能力。并能與其他職能機構保持溝通和協調，在工作中相互配合、相互制約。據有關調查資料顯示，內部審計機構越獨立，其專職審計人員數量越多，人員素質越高，內部審計發揮的作用相對越大。

（三）在單位負責人或者審計委員會的領導下開展內部審計工作，監督經營管理活動

1.開展風險評估，利于企業風險規避。對于任何一個企業來說，建立風險評估機制能更好的指導企業的各項經濟行為，最大程度上保障企業的經濟利益。而內部審計機構就憑借其特有的優勢在風險管理方面發揮了巨大的作用。首先，它不同于企業的其他部門，審計機構更具有長遠的戰略眼光，能夠在統籌全局發展趨勢的情況下，科學嚴肅的識別風險，應對風險。它也不同于外部審計，對風險識別更加具有主動權；其次，由于內部審計的工作范圍比較廣泛，涉及領域較多。再加上它本身的性質決定它必須要對企業所有的經濟活動進行審查，所以能敏銳地捕捉到企業面臨的風險問題，及時作出應對措施。再一個，及時性和經常性是內部審計工作較為突出的特點，也正因此使得它能夠更加靈活的根據企業需要調整審計工作，對于規避企業風險具有良好的作用。

2.對內部控制的有效性進行評價，利于企業進行內部控制。內部審計部門要全面的、客觀的、有重點的對內部控制進行評價，并從以下兩方面進行：第一，對內部控制設計的有效性進行評價。評價內部控制設計的有效性應該考慮，是否為防止、發現并糾正財務報告的重大錯報而設計了相應的控制；是否為合理保障資產安全而設計了相應的控制；相關控制的設計是否能夠保證企業遵循適用的法律法規；相關控制的設計是否有助于企業提高經濟效率和效果，實現發展戰略。第二，對內部控制運行的有效性進行評價。評價內部控制設計的有效性應該考慮，相關控制在評價期間內是如何運行的；相關控制是否得到了持續一致的運行；實施控制的人員是否具備必要的權限和能力；相關控制的運行方式，一般包括人工控制和自動控制、預防性控制和發現性控制。

企業必須要結合實際情況評價內部控制的有效性，便于及時發現問題，解決問題。由內部審計人員對內部控制進行評價，更加準確、及時、有效，而且投入的成本低，提高了評價效率。我們必須清楚地認識到企業進行內部控制的各項措施都不應脫離企業本身的實際情況。

3.對日常經營管理過程進行審計監督，利于企業實現經營目標。企業要想在激烈的競爭環境中占據一席之地，必須要加強對自身的經營管理。為此，內部審計機構可以從業務經營審計和管理審計兩方面入手。就業務經營審計來說，企業可以加大對基建工程、物質采購、投資管理以及人力資源管理等方面的執行力度的審計，最大限度的發揮各生產要素的價值，努力在節省成本費用的基礎上，提高企業的經濟效益；就業務管理來說，內部審計機構要重點審計財務預算、戰略決策等問題。

［1］我國內部審計與西方內部審計的十大差距.

［2］內部審計如何為增加組織的價值服務.

（作者單位：山西郡宇房地產開發有限公司）