會計職業道德的問題及對策研究

揚州大學 孫一卜

?

會計職業道德的問題及對策研究

揚州大學 孫一卜

摘 要：近年來資本市場上會計信息嚴重失真，屢有會計舞弊的丑聞被曝光，因此，加強會計人員的職業道德教育，培育良好的會計職業道德環境迫在眉睫。本文分析了會計職業道德出現的問題，并從教育、管理、監管等角度提出了一些解決對策。

關鍵詞：會計職業道德 會計環境 會計人員

會計職業道德是實現會計目標的重要保證，有助于推動經濟的發展。然而隨著社會主義市場經濟的高速發展，我國會計面臨著“誠信會計”的巨大挑戰。

會計職業道德，是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。會計職業道德包括他律和自律兩方面。會計職業道德規范的對象，既有單位會計人員，也有注冊會計師。

會計作為社會經濟活動中的一個特殊職業，除了具有職業道德的職業性、實踐性、繼承性和多樣性等一般特征之外，還具有一定的強制性和較多關注公眾利益的特征。

1 當前我國會計職業道德現狀出現的問題

1.1 會計從業環境復雜

會計人員的行為受會計環境多方面的影響。（1）會計外部環境對會計職業道德的影響。會計的外部環境包含會計主體所處的經濟、政治、法律、文化等方面。第一，經濟環境。會計產生于一定的經濟環境中并不斷發展，經濟越發達，對會計的要求越高。第二，法律環境。部分會計人員受利益誘惑往往會無視會計職業道德，鉆法律的空子從而獲取經濟利益。所以為了規范會計人員的行為，建立完整的會計制度體系是有著積極意義的。第三，政治環境。政府頒布相關財政和貨幣政策對市場經濟進行宏觀調控，并通過一系列經濟、法律和行政手段來影響會計人員的行為。第四，文化環境。社會文化反映了一定的社會經濟形態。（2）會計內部環境對會計職業道德的影響。國內的企業管理受管理層的影響很大，“人治”仍普遍存在。由于會計的從屬性，會計人員受高層管理控制，有些情況下無法堅持自己的職業道德，從而產生了會計舞弊。同時會計制度不夠健全，無法徹底規范會計人員的會計行為，對會計人員的職業道德產生了非常大的影響。

1.2 會計從業人員職業道德意識淡薄

意識引導人們的行為。當今社會經濟飛速發展，人們大多提倡金錢至上，會計人員也是如此。他們中有些人為了一己私欲，無視職業道德，惡意篡改數據，偽造信息，改制報表，不僅給企業造成了巨大的經濟損失，還在社會上產生了不良影響。2013年3月2日，萬福生科發布自查報告，承認2008年～2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。這一會計舞弊案件震驚全國。萬福生科本是一家業內籍籍無名的稻米加工企業，2011年9月27日，它以每股25元的發行價成功登陸創業板，加上超募資金，共募集4.25億元，曾被多家券商譽為“新興行業中的優質企業”。但它卻使用虛構收入、虛構合同等多種手段偽造數據，虛增收入，蒙騙他人，給社會造成了極其惡劣的影響。還有一些會計從業人員，雖然他們本身沒有造假的想法，但是他們面對單位管理層人員的違法要求也沒有拒絕。他們認為這些行為只是為了服從管理者的命令，即使出了問題也與他們自己無關。正是這種被動的職業觀慫恿了一件又一件舞弊案、造假案的發生。由此可見，會計職業道德意識的缺失會給會計人員帶來許多負面引導。同時，企業的管理部門一味追求其經濟效益、會計職業道德意識薄弱，不遵守相關準則也是原因之一。

1.3 會計職業道德體系不夠完善

會計人員若能夠自覺按照會計職業道德規范要求來約束自己，建立一個完整良好的職業道德體系。然而我國的會計職業道德體系目前還不夠完善，所以還有許多會計從業人員的素質較低。除了審計會計活動初具規模，而占會計活動大多數的政府會計活動、企業會計、稅務會計活動等會計職業活動都還不夠規范。僅單純依靠法律手段并不是也并不能建立起完整的會計職業道德體系，對此我們仍需不停探索，進一步完善道德體系建設。

1.4 會計執業紀律不夠嚴明

部分會計人員為了一己私欲而視公共利益為無物，放棄了自己的職業操守，違背了會計法律制度的規定，通過隱瞞或虛報收入等各種手段來獲取利益，更有甚者涉及到財務報表的虛構和偽造。這些違法行為導致會計信息的大量失真。一方面，會計監督在企業內部的力度不夠，另一方面，企業內部審計礙于多方因素，很多情況下會放松監督力度。

2 我國會計職業道德缺失的原因

2.1 會計人員素質不高

會計人員受權利、職位、利益等因素的影響，并且部分人員抵制力較差，會做出違反職業道德的行為。東方電子的母公司煙臺東方電子信息產業集團原來是一家困難的小企業，后來工廠規模由小變大，技術由弱變強。1994年1月，煙臺東方電子信息產業集團采用定向募集的方式設立了煙臺東方電子信息產業股份有限公司，公司主要擁有電網監控及管理系統等八大系列300多種產品。曾經東方電子的業績及股價連年翻番，受到了眾多投資者的青睞。然而，在法律法規的監督下，東方電子的面具最終被撕開，中國第一股的奇跡最終也被打破，其主要原因是公司高層為了獲取高額利益，讓會計人員偽造發票、合同，最后拆分資金和做假賬。東方電子的造假行為使得眾多投資者蒙受了巨大損失，同時也給東方電子帶來了災難性后果。

2.2 對會計人員的教育力度不夠

一方面，我國教育體制過于注重會計理論知識的學習，卻忽視了對會計職業道德的教育。學校教育中基本都是重復對會計專業技能的練習，對于會計職業道德往往是一帶而過，這便使得學生在將來走向會計職業崗位之后職業道德缺失，容易貪利忘義，做出一些違法的事情。又因為會計職業的特殊性，不論是出于自身私欲還是管理層授意，缺失了職業道德的會計從業人員往往更加容易犯錯誤。另一方面，過分重視專業技能水平的培訓，往往忽視會計職業道德的教育和培養。如此導致了會計從業人員職業道德意識淡薄，職業道德水平低下，以至于屢屢犯錯。

2.3 對會計人員的監管不到位

會計監管力度影響著會計人員是否能自覺遵守會計職業道德。會計職業紀律松弛，賞懲不分明，會計人員得不到正確的引導，從而產生了錯誤的認識。同時，會計職業團體僅重視專業技能和學術研究，而忽視了會計職業紀律。另外，我國目前還處于社會主義市場經濟的初級階段，企業會計基礎工作薄弱，組織結構不健全，會計監督實施起來必然困難重重。

2.4 會計職業道德評價系統缺乏可操作性

會計人員的職業道德評價通過一系列標準來規范會計從業人員的會計行為，提高了會計人員的素質，規范了會計工作秩序。測評過程中一定要堅持服務對象測評與自我測評相結合，公平合理、實事求是地做出正確判斷。雖然國家頒布了許多法規和準則，但由于我國現代會計起步較晚，遠不能適應市場經濟發展的需要，所以并沒有完全遏制住頻繁發生的會計舞弊案，由此可以看出，我國許多現行的法規和準則還存在很多不完善的地方，可操作性不夠強。

3 加強我國會計職業道德建設的對策

3.1 對會計行為進行規范化管理

企業依照財政部文件要求對各項業務工作進行總體監督、記錄、協調、管理和規范，這不僅可以促進各項工作的協調有序開展，同時也能加強從業人員的職業道德意識。

3.2 加強會計從業人員對相關法律法規的學習

加大相關法律法規的宣傳力度和學習力度，從而加深會計人員的職業道德意識，使他們認識到會計職業道德對于他們工作的重要意義，通過真實案例威懾那些職業道德意識較差的從業人員，從而促進會計職業道德建設。

3.3 加強會計職業道德教育

加強會計人員的職業道德教育是最直接有效的提高會計人員職業道德的辦法。一方面，在學校的教育中增加會計職業道德有關的課程，讓學生重視職業道德，使其在走上崗位之前就樹立正確的職業道德觀，能夠深刻認識到自己職業的重要性與神圣性。另一方面，對在職會計人員進行培訓的時候也要進行會計職業道德的培訓，可以通過開展會計職業道德教育專題講座或者專題討論等活動，讓他們更加深刻地將理論和實際相結合，在工作中用會計職業道德來約束自己，認真負責地做每一筆賬目。

3.4 加大監管力度

強化政府監管力度，將法制建設和輿論監督相結合，不斷完善行業自律監管，財政部門應該投入精力積極支持監督工作，同時也要做好會計上崗資格和年檢的相關工作，嚴格把關，對不稱職的或者違法的會計從業人員進行相應的懲罰。

3.5 建設良好的會計職業外部環境

建立健全國家的會計法規制度，嚴懲會計違法行為。由于會計舞弊多發生于企業的管理層，所以企業管理者在擁有權力的同時，也要負起相應的責任，這樣能夠有效地規范企業管理者的行為，從而減少會計舞弊的發生。只有設立完備的會計職業法規，并實施強有力的懲罰措施，才能有效建立良好的會計職業道德。

3.6 建立良好的會計職業內部環境

單位內部的會計職業環境對從業人員的會計工作影響非常大，并且建設良好的內部環對建設良好的會計職業道德起著推波助瀾的作用。2008年，三鹿事件位列中國十大違法事件榜首，美國時代周刊將毒奶粉事件列入2008年全球十大新聞，2008年12月25日，石家莊政府發布三鹿破產的消息。三鹿集團破產主要是因為企業內部環境不佳，集團內部的治理結構存在極大問題，三鹿集團的大股東是石家莊市奶粉有限公司，96%的股權由公司老員工持有，集團董事長兼總經理由一人任職21年，三鹿集團的董事會基本上由董事長一人把持，內部人員控制特別嚴重，治理結構嚴重缺失。所以建設健康良好的內部環境對于企業尤為重要。它可以在一定程度上規范相關部門的工作，同時也可以在一定程度上幫助會計人員按照相關規定處理會計業務。這樣也有利于會計職業道德的建設。

4 結語

綜上所述，會計職業道德對正常開展會計活動起著非常重要的作用，因此我們要加強會計職業道德建設，但這不是一項能夠一蹴而就的工作，所以我們要一步一步腳踏實地進行建設工作。

參考文獻

［1］ 賽萍.淺論當前會計職業道德面臨的挑戰和對策［J］.科技經濟市場，2010（12）.

［2］ 孫長峰.會計職業道德教育之我見［J］.財會月刊，2006（11）.

［3］ 邵帥，邵丹.論我國會計職業道德現狀及提升措施［J］.科技信息，2007（24）.

［4］ 馮麗麗，葉陳毅.試論現代會計職業道德建設［J］.湖北經濟學院學報，2006（11）.

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（a）-164-02