上市公司企業內部控制環境優化探析

喬 華，張俊利

（西京學院，陜西 西安 710123）

上市公司企業內部控制環境優化探析

喬 華，張俊利

（西京學院，陜西 西安 710123）

隨著經濟的不斷發展，企業上市成為一種趨勢，但由于我國企業經營管理不完善，導致企業出現很多負面消息，企業的形象受到了極大的破壞。完善企業內部控制體系刻不容緩，內部控制環境作為內部控制的基礎，更是需要改進。

上市公司；內部控制；環境優化

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.136

1 緒 論

1.1 研究背景

國際中，很多都是由于內部控制制度有缺陷，直接造成了很壞的影響以及特別令人擔憂的企業前途問題。自我國改革開放近40年以來，企業迅速發展。在企業發展的進程中我國充分借鑒西方的經營管理模式。正是由于這些異常的迅速發展和不符合我國國情的強行嫁接，直接導致了企業在管理和內部控制上出現了一些問題。

1.2 研究目的及意義

通過對上市公司的內部控制環境的簡單了解，然后進行分析總結，最后提出相應的優化措施。盡量減少上市公司因內部控制環境的薄弱而出現的各種不良消息，挽回企業的形象，為國家資本市場的完善貢獻微薄的力量。

研究意義在于：一是優化資源配置功能；二是建立公平競爭的市場秩序；三是為我國的企業的發展樹立良好風氣。

2 內部控制

2.1 內部控制概述

內部控制的定義：企業為了實現自己的經營目標，保證財產物資的安全性、會計信息資料的真實性以及經濟活動的合理性、合法性、經濟性和效率性而在企業內部實施的旨在實現自我約束、調整、控制目標的一系列措施的過程。

2.2 內部控制設置的作用

隨著經濟的發展，企業規模的變大、經營運作復雜程度的增大、管理的專業要求的增高。企業的組織形式也由業主制、合伙制轉化成公司制。在基本特征為經營權與所有權分立的現代企業背景下，內部控制制度在對經營效率提高、財務信息的可靠性上的作用越來越突出。

總的來說，設置內部控制的作用有如下三點：一是保證國家相關法律法規以及相關規章制度的順利實行；二是保護單位財產物資的安全和完整；三是促進企業的經營活動，提高企業的管理效率和水平。完善的內部控制制度，利用與會計相關部門的有關報告，使與生產經營有關的部門與財務部門能夠聯系在一起，以此來提高企業的經營管理水平。

3 國內外發展歷程

3.1 國外發展歷程

萌芽階段：內部牽制。時間是15世紀末到20世紀初，其主要特征是交叉控制，即任何一個人或者部門不可能單獨控制一項或者一部分事項，進行極其嚴密的責任分工，通過交叉檢查或者交叉控制來完成任務。

成長階段：制度二分法。從20世紀40年代到80年代初。在這個階段，內部控制的發展與資本主義的發展是同步的，1949年美國注冊會計師協會審計委員會在一份報告中第一次對內部控制下了一個非常正式的定義，即內部控制是指對企業的資產進行保護、會計資料的真實可靠有保證作用、企業經營效果的促進、使管理部門所推行的多種政策能夠有秩序的實施而相互配套的方法和措施。1972年CAP委員會發布的《審計準則公告》中將管理控制和會計控制的定義詳細化。內部控制在這個階段完成了實踐塑造和理論完善的使命。

發展階段：結構三分法。在20世紀80年代，內部控制進入內部控制結構階段。1988年美國注冊會計師協會審計準則委員會發布的第55號公告中明確指出由“內部控制結構”代替管理控制和會計控制，將控制環境、會計系統和控制程序定義為影響內部控制結構的三大要素。這是控制環境首次被認為是內部控制的一個獨立要素來研究，并且表明控制環境的基礎性作用，任何內部控制的進行都是在一定控制環境下進行的。

成熟階段：要素五分法（舊COSO報告）。20世紀90年代，內部控制整體框架階段。該階段內部控制定義為：“在董事會、管理層和其他員工的共同作用下，為實現目標而提供相關保證措施的一種程序。1995年，COSO報告提出控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督是在內部控制體系中相互影響又具有獨立性的五個要素，另外，指出控制環境是其他要素的前提，是內部控制的基礎性要素。

現階段：風險管理。COSO委員會在2001年開始研究企業風險問題，并為此成立了ERM，即企業風險管理項目咨詢委員會。COSO委員會明確指出，內部控制與企業風險管理不可分離。

此外，內部控制理論還在英國有Cadbury報告，以財務為角度進行公司治理，明確了內部控制在企業經營管理中的重要作用；加拿大的COCO委員會經過三年的研究建立了一套完整的內部控制體系。

3.2 國內發展歷程

第一階段：自20世紀80年代起，我國的財政部采用中西結合的方法，從已有的經濟責任制和崗位責任制中總結了經驗，對國外的適合本國特色的理論加以借鑒，于1986年在《會計基礎工作規范》中對內部控制作了明確的指示和規定。內部控制環境開始成為內部控制的重要內容，被列入內部控制結構之中，同時內部會計控制和管理會計以不再有明確的界限。

第二階段：20世紀90年代后期，企業內部控制規范體系開始建設。第一份規范性文件《獨立審計準則第9號——內部控制與審計風險》企圖在內部控制上著手，規劃評審時間及范圍。但由于企業的內部控制制度比較落后等一些列現實的約束，其手段并沒有在實際上實行。直至《加強金融機構內部控制的指導原則》的發布，使內部控制在銀行和保險及其他高風險行業中推行。為適應證券市場的發展，證監會開始要求對保險公司等的年度報告中內部控制制度的相關內容進行披露，并要求注冊會計師對此進行評價。

第三階段：2006年伴隨著會計準則的發布對內部控制有了更進一步的要求。有三類基本規范需要注意：第一類是會計報表項目；第二類是對財務報表有重大影響的項目；第三類是對其他技術性項目的規范。

第四階段：2008年《企業內部控制基本規范》的印發。它以美國COSO報告為框架，以風險管理的八大要素為實質。同時進行了理論創新：一是以本國的國情為出發點，充分考慮了我國的語言及表達習慣，在借鑒的同時對基本的內容進行了大大的充實；二是在基本規范的規定范圍內又制定了17項具體規范；三是機制創新。在制定規范時是各方面集體合作完成的不是由某一部門或者某一方面完成的。

總結來說，我國企業的內部控制有如下缺陷：一是內部控制相關法律及研究與企業自身關聯不大，主要以行業相關為出發點。在今后的研究中應著重考慮企業自身的相關度。二是內部控制體系各要素構成不完善。例如，我國的相關法律的制定使企業風險控制方面不夠重視，造成重大的經濟損失。三是控制目標不明確。例如，已經頒布的與內部控制有關的法律法規的重點都在會計控制的角度，對于控制環境的研究偏少，而COSO報告已把范圍擴大到這個方面。所以我國的內部控制的研究范圍還應該再擴大一些。

4 結 論

由于筆者水平和能力有限，文中問題分析得不到位，缺乏更深入的剖析，對內部控制的了解比較淺顯，對企業內部控制體系了解過于片面，望諸位諒解。本文主要采用歸納、總結等規范化的研究方法，缺乏系統的實證分析。

隨著企業的發展，內部控制體系需要不斷的改善，受經濟全球化的影響。另外我國上市公司面臨的一個問題是：企業內部審計的嚴密性以及企業財務報表的真實性。內部控制制度需要隨者實際和時代的變化不斷改變和完善。

［1］張化.內部控制學［J］.蘇鹽科技，2011（8）.

［2］盧銳.柳建華，許寧.內部控制、產權與高管薪酬管理［J］.會計研究，2011（10）.

［3］董余斌.上市公司管理層股權激勵與績效研究［J］.財會通訊，2011（35）.

［4］陳淑妮.社會責任與企業人力資源管理［J］.五邑大學學報：社會科學版，2011（4）.

［5］Thomas J Lopez，Scott D Vandervelde，Yi-Jing Wu.Investor Perceptions of an Auditor's Adverse Internal Control Opinion［J］.Journal of Accounting and Public Policy，2010（3）.

喬華（1996—），女，漢族，陜西延安人，本科，西京學院。研究方向：企業內部控制發展歷程；張俊利（1978—），女，漢族，陜西韓城人，碩士研究生，講師。研究方向：營銷管理和大學生心理健康。