營改增對企業稅務會計的影響探析

楊惠新

（1.北京市地方稅務局，北京 100044；2.中央財經大學 稅務學院，北京 100081）

營改增對企業稅務會計的影響探析

楊惠新1，2

（1.北京市地方稅務局，北京 100044；2.中央財經大學 稅務學院，北京 100081）

隨著我國經濟的不斷壯大與發展，使得正處在轉變經濟發展方式的各大產業要不斷改革創新，不斷促進第三產業的發展，同時還要致力于我國經濟結構的調整，要不斷促進綜合實力的提高。“營改增”新政策的實施是對稅收政策的改革與完善，這次的稅制改革目的是解決重復征稅的問題，將營業稅改為增值稅，“營改增”是對稅收制度的完善，對服務業的發展有較大的促進作用。從2012年開始國家就相繼確立了稅收改革的試點，在各大服務業都有較大的成效。“營改增”對于企業的稅務會計有很大的影響，對固定資產、營業收入等都有很大影響，文章就針對這一影響展開分析。

“營改增”；企業改革；稅務會計

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.107

我國在2012年就首先啟動了“營改增”的改革試點，主要在上海和北京試點，并且還取得了較大成效。這次的稅制改革就拉開了序幕，這是對于稅收制度的完善，其降低了企業的稅收成本與整體稅負，對于企業來說是一種機遇。

1 “營改增”帶來的基本變化

時代的不斷進步與發展促使我國目前處于調整經濟結構的攻堅時期，“營改增”新稅制制度不斷完善了稅收制度，是一次質的飛躍與創新，這次的改革避免重復征稅，對于企業提高自身實力與競爭力，促進國家經濟制度的不斷完善有至關重要并且不可替代的作用。

1.1 計稅方式的變化

計稅方式對于企業的影響是最直接的，在“營改增”之前，企業營業稅金額的計算是通過用營業收入乘上適用稅率來計算的，而營業收入的金額的確定方法是按照權責發生制的原則來繳納的。簡單地說，就是所繳納營業稅的金額是以收入總額為基數來計算的，不論是否具有營業稅的發票或收回款項。不同的行業其增值稅的計算也會不同，它們會按照自身的稅收特點來選用適合自身行業的方法，金融業一般適用計稅方法來計算，而其他交通運輸業轉讓無形資產等可能用一般的計稅方法較多。

1.2 發票開具和管理的變化

由于進項稅抵扣是增值稅發票的特殊功能，所以國家對于其發票的領用、開具、保管等都有相關較嚴格的規定，稅務部門對相關事項也會很嚴格地稽查與管理。我國的相關法律條文對于稅收也有相關規定，對于虛開、違規使用增值稅發票的行為要嚴格打壓管制。這對于保證我國稅務、財務等問題的公正透明有重要意義，能夠推動企業與國家相關要求相一致，共同進步與發展。

2 “營改增”對企業稅務會計的影響

2.1 與固定資產相關的會計核算變化

“營改增”對于稅務方面的影響是全面的，固定資產的計算是按照取得時的成本來初始計算的。而同時外購資產的成本有許多方面，在“營改增”之前增值稅的進項稅額是不能被完全抵扣的，所以其必須被計入固定資產的初始值當中，這必然導致稅收總額的增加，而在新稅制制度改革后，其進項稅可以單獨計算，這就體現了此次改革的本質性的提高點，避免了稅收重復，對于企業稅負的減少有極大的意義。“營改增”政策的改革使得稅收更加合理，避免了在消費型增值稅情況下處置生產型設備時還要繳納增值稅的情況。這次的改革給企業發展帶來了活力，“營改增”稅制改革以后降低了企業的固定資產，這對于企業的有序發展有積極作用，是管理制度的進步與完善。

2.2 對企業財務狀況的影響

此次的稅務制度的改革，對于企業稅務的影響是多方面的并且是深遠的，除了在對于固定資產的會計核算上有很大影響，另外在企業財務方面也有很大的影響。增值稅是企業在購置物品、所需材料等機械設備等的固定資產的流轉過程中產生的增值額，這其中并不包含進項稅，最直接的影響就是，使得資產總額的降低，同時其負債率增多。在實施了新的稅務制度改革“營改增”后，如果企業還是保持與原來一樣的采購價格，那么該企業的資產總額必定會比改革之前降低，這對于企業的運作與發展產生了一定的作用。改革對于企業的負債額也會產生影響，如果企業還是保持一樣的負債額，那么它的負債率必然會增加。企業的利潤總額是企業良好運作的基礎和運作動力，如果沒有利潤的支撐勢必導致企業的萎靡，在這次的稅制制度改革之后，在其他各方面因素的影響與推動下，致使進項稅并不能完全被抵扣掉，所以這對于企業的利潤總額的上升是一個巨大的挑戰與挫折，其利潤總額被不斷侵蝕、剝除。

“營改增”新稅制制度的實施還會對企業的資金鏈產生影響。建筑行業是我國各大行業發展的領軍行業，但是眾所周知，我國的建筑行業長期以來存在著許多的問題，主要是由于管理的不科學性與不規范性，缺少適當的制度與規范，存在的問題較多，主要有工程款支付不及時、比例低，在最后驗工計價時施工單位還經常扣除保證金、墊資款等，被扣除的這些款項往往會到工程結束竣工后才能支付給企業。這使得企業處于一種極為被動的局面，但是增值稅的繳納必須當期繳納，所以這樣的一個特殊的資金鏈，就會導致企業的現金流量支出加大，更加促使企業陷入一種緊張的局面。

2.3 對企業成本相關的會計核算變化

“營改增”新稅制的改革給企業的發展帶來了新的契機，能夠增添企業的活力，在避免重復征稅的同時促進企業更好發展，形成良性循環，對企業減輕稅負有較大促進作用。在改革之前，成本是價稅的總額，要分成兩部分，真正成本和進項稅額，就是說真正的成本還要加上增值的那部分。此次“營改增”的實施對企業成本的核算有以下的影響：在“營改增”之前許多的企業由于勞務的分包與派遣并沒有取得相應的發票，這就導致了項目成本和稅金不真實，就會出現漏稅的現象；在制度改變之后，若想取得增值稅的發票可能就會導致成本或者稅負的增加。企業所交增值稅的增多可能是由于企業內部沒有發票使得減少了對進項稅的抵扣，這都不利于企業的良好運作發展。另外增值稅的發票與普通發票存在差異性，制度的改革造成輔料漲價，從而進項稅就無法取得，造成增值稅的增加。在新的稅制制度之前，單位企業對于原材料的采購一般都是集中采購，就可能造成“三流不統一”，改革后改變了這種模式。

3 “營改增”的企業對策

“營改增”新稅制制度的實施，給企業帶來了重大影響，這一次革新與創新，其不僅僅是財務部門的＂營改增＇，更是整個企業的＂營改增＂，它最終體現的是一個企業內部的管理水平的問題。因此在這種大環境下，企業應該提高內部管理水平，全方面促進“營改增”政策的實施，提高企業的核心競爭力，在時代發展的潮流中立于不敗之地。

3.1 統籌規劃好稅收制度，減少企業的稅負

“營改增”為企業的發展帶來了新的機會，是對稅收的強有力的改革與完善，在稅收改革之后，在不同納稅義務人及對象上，企業要根據自己業務以及企業規模的大小來選擇納稅人。另外，增值稅的統籌范圍比營業稅要大，因此企業要著力提高自身利潤，在稅務管理上，要做好進項稅的抵扣管理環節。所以在新的改革之下，企業要與時俱進，積極應對，做好相關管理工作，促進企業更好、更合理地發展。

3.2 建立健全賬簿，做好財務核算業務

健全的賬簿管理對于企業的良好有序的運行有必要作用，增值稅的專用發票主要涉及銷售、購進以及稅金已交、未交等業務問題，與過去的稅務制度有很多的不一樣的地方，因此有必要建立健全完善的賬簿。另外此次的稅制改革對于企業的財務影響也是巨大的，其主要體現在財務報表上，為此企業要深入了解“營改增”的有力以及必要之處，真正促進企業發展的科學性與合理性，提高企業的核心競爭力與凝聚力。

另外，企業對于內部員工要做好相關的培訓與指導，使財務人員充分認識到政策的有利之處，以及潛在的各方面的影響。

4 結 論

“營改增”稅務制度的改革是對經濟結構的調整，是對于目前稅務制度的改革與完善，對我國經濟實力的發展與進步有較大促進作用。企業的財會工作者更要將這一制度深入了解與掌握運用，更好地應對這種變化帶來的影響，要認識到此次的稅務改革對自身企業財務反面帶來的影響以及改變，高效、積極地應對這種變化。讓這一稅制改革更好地促進企業的繁榮與發展，提高企業的核心競爭力，更好、更快地促進企業經濟結構的調整，共同致力于我國綜合國力的提高。

［1］丁濤，張勤.營改增背景下企業的稅務風險研究［J］.中國市場，2016（16）.

［2］范作平.營改增階段會計職能轉變發展趨勢［J］.中國市場，2014（17）.