稅收競爭、稅收執法與企業避稅

廖志武，汪青松

（彭澤縣地方稅務局，江西 九江 332700）

稅收競爭、稅收執法與企業避稅

廖志武，汪青松

（彭澤縣地方稅務局，江西 九江 332700）

隨著社會的不斷進步，科技的不斷發展，我國各個領域都得到了很好的發展，經濟實力的提升使人們的生活水平也得到了顯著提升，金融發展迅速。但隨之而來的稅務問題也在不斷加深，稅務問題存在于我國各個領域中，因此其也已經引起了社會各界的廣泛關注。文章通過查閱相關資料，簡要介紹了稅收競爭、稅收執法、企業避稅相關的內容，并簡要闡述了稅收執法對企業避稅的影響，以期能夠為我國稅務方面的發展提供有價值的參考。

稅收競爭；稅收執法；企業避稅

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.101

近年來，經濟全球化趨勢不斷加快，我國整體經濟發展也在不斷提升，而經過多年的發展，我國稅制方面也得到了很好的完善。一方面，如今稅收競爭、稅收執法以及企業避稅方面的問題越來越得到重視。另一方面，稅務機關中卻往往因為員工個人問題而導致出現稅務糾紛，使得我國各個行業的經濟發展受到了嚴重影響，因此相關機構和人員應加強稅務機關人員的綜合素質，使其能夠發揮更良好的作用。

1 稅收競爭

1.1 稅收競爭的利弊

國際中關于稅收競爭利弊的問題已經展開過多次研究，然而直到目前也尚未得到明確的答案，導致此種現象出現的原因之一則是對主體政府方面的理解有所偏差。古典經濟理論與公共經濟理論之間就政府主體為善還是為惡有不同見解，前者認為政府是善良的，因為在發展經濟的同時勢必會出現稅務問題，而政府可以起到很好的調節作用，然而在調節的過程中會造成效率損失，因此稅收競爭是有害的；然而后者認為政府是邪惡的，政府的最終目的并不是為人民服務，而是通過稅務來為自身增加收益，因此在政府之間開展稅收競爭能夠有效控制政府浪費現象，因此是有益的。［1］

1.2 稅收競爭的分類及其效應

稅收競爭經過多年發展，如今其已經可以分為多個方面，并且能夠根據不同的劃分標準將其進行劃分。按照目前的形式來看，稅收競爭主要可以分為六種：國際稅收競爭、國內稅收競爭；狹義稅收競爭、廣義稅收競爭；適度稅收競爭、惡性稅收競爭。由于稅收競爭的種類不同，其所帶來的效應也有所差距，適度的稅收競爭能夠促進經濟增長，并能夠有效保障所有人的權益，同時也可以在國際稅務問題中既保護主權，又能夠促進彼此間的長久合作；而惡性稅務競爭卻會導致各國合作關系破裂，也會影響到稅務公平問題，甚至導致資源配置扭曲，十分不利于整體經濟的長足發展。［2］

2 稅收執法

2.1 稅收執法中的問題

稅收執法顧名思義其與法律法規有直接的關系，然而雖然近年來我國在稅制完善方面的工作開展得較為順利，但也無法避免其在實際應用中出現各種問題。目前，稅收執法過程中的問題可以歸納為以下四個方面：一是相關法律法規不夠完善，導致執法不規范；二是由于稅制不健全從而導致了稅收執法力度不夠，稅收執法的效果不理想；三是稅制制度中缺乏制約制度，這使得相關工作人員在工作過程中常常出現玩忽職守的現象；四是在我國目前的稅收機構中，工作人員的綜合素質以及能力都有待提升，相關調查結果顯示，我國近年來由于工作人員的失誤或故意為之，所導致的經濟損失以及不良事件的數量正呈不斷上升的趨勢發展。［3］

2.2 稅收執法中的對策

針對以上問題，我國稅收執法機關可以從以下五個方面著手：一是國家針對稅制出臺全新法律法規，并成立專門的監督部門；二是根據我國目前稅務現狀，并結合目前稅收執法條例對其進行完善；三是完善稅收機構的內部管理制度，可以采取市場機制對人員進行管理，不但可以起到很好的約束作用，也可以起到激勵的作用；四是優化并壯大人員隊伍，對相關人員進行培訓，提升能力的同時也對其進行思想教育工作；五是加強對稅收執法的宣傳，使廣大人民群眾以及相關人員更加重視稅收問題。［4］

3 企業避稅

3.1 企業避稅方式

企業避稅并不是近年來興起的，然而隨著時間的推移，我國不斷進行稅制改革。如今新稅法實施后，傳統的企業避稅方式已經不再適用，反而會將相關企業暴露在法律面前，因此企業避稅又出現了新的方式：一是轉移定價，目前很多企業為了能夠保證收益不斷出現轉移利潤的現象，此種方式能夠很好地進行企業避稅，主要是通過改變商品價格；二是負債籌資方式，此種方式相較于轉移定價而言，更具可行性，也可以有效降低風險，對于促進企業長足發展來說能夠起到很好的作用；三是模糊條文中的弊端，由于目前我國稅制法律法規還不夠完善，因此企業通常會利用法律漏洞來進行避稅。［5］

3.2 反避稅措施的作用

企業避稅方式并不是無懈可擊，我國稅務機構為了控制企業避稅行為，也出臺了相關規定對其進行約束，如我國對企業轉移定價方面的規定、對負債籌資方面的規定等，除此之外也針對法律漏洞進行了補救措施。目前，越來越多的企業利用國外避稅港來避稅，因此我國也對避稅港做出了規定。同時，為了能夠使企業在避稅方面有所忌憚，最佳的方式則是增加企業避稅成本，企業進行避稅的最終目的是為了能夠獲得更多的經濟收益，一旦增加了避稅成本，企業在避稅的過程中則會衡量是否有避稅的必要，這對于促進稅收平衡來說可以起到很好的作用。

4 稅收執法對企業避稅的影響

稅收執法力度的不斷加大會使企業不斷改變避稅方式，如在加強稅收力度時相關企業的稅負則會有所加重，在此種情況下尚未成立的企業通常會選擇提前上市，如此一來則需要上繳企業所得稅，然而同時也可以在地稅局的稅務競爭中謀取好處。［6］稅收執法在我國具有統一的管理制度，因此在企業避稅方面并不會存在過多差異，然而卻有些企業為了能夠獲得更多的避稅機會，通常對地方政府新出臺的政策十分感興趣，希望能夠在其中發現法律漏洞，這其中不乏有些企業與當地政府之間討價還價，然而在我國實行新稅法后，此類方式已經不適用，若強行進行避稅反而需要承受更多的稅負。

5 稅收競爭、稅收執法與企業避稅之間的關系

稅務問題通常與當地政府有直接的關系，而稅收競爭、稅收執法與企業避稅均是與政府關系十分密切的稅務環節。企業經濟發展迅速勢必需要承擔與之相應的賦稅，然而為了保障自身經濟收益其多半會采取各種方式進行避稅，而政府由于受到稅收競爭的影響，必然需要加大稅收執法力度來遏制企業避稅行為，否則很容易使當地經濟發展受到影響，從而影響到當地人民的生活質量，以及當地政府人員的聲譽。

6 結 論

綜上所述，稅收競爭、稅收執法與企業避稅是目前最受人們關注的問題，也是我國稅制中的重要組成部分，對我國企業發展、整體發展以及稅制發展等多個方面都有很大的影響。如今經濟飛速發展，市場競爭日益激烈，這也使得我國稅收競爭領域出現了競爭，然而競爭是把雙刃劍，如何使稅收競爭避免出現惡性競爭的現象，也是目前亟待解決的問題。另外，由于目前相關法律法規對稅收執法方面的問題來說還不夠嚴謹，這也是導致稅收執法近年來頻頻出現問題的原因，因此相關機構應加強對稅收執法方面的重視。

［1］范子英，田彬彬.稅收競爭、稅收執法與企業避稅［J］.經濟研究，2013，9（2）：99-111.

［2］王永培，晏維龍.產業集聚的避稅效應——來自中國制造業企業的經驗證據［J］.中國工業經濟，2014，12（11）：57-69.

［3］吉黎，毛程連，林志威.轉移支付、稅收努力與企業避稅——基于中國工業企業的實證研究［J］.中央財經大學學報，2015，3（2）：11-18.

［4］于文超，李樹，袁燕.官員更替、產權性質與企業避稅［J］.浙江社會科學，2015，8（3）：14-25，156.

［5］王小龍，方金金.財政“省直管縣”改革與基層政府稅收競爭［J］.經濟研究，2015，11（6）：79-93，176.

［6］李成.區域稅收環境差異、金字塔結構與企業避稅［J］.廈門大學學報：哲學社會科學版，2016，3（1）：147-156.