會計收入與計稅收入的差異分析及協調

摘要：收入作為會計和稅收中重要的基礎概念，會計收入與稅收收入存在諸多的聯系與區別，因此，本文通過對會計收入與計稅收入的差異分析，找出形成兩者差異的原因，得出調節差異的方法并對二者加以協調，以達到明確會計組織核算，增加會計信息的準確性和嚴密性，保證國家稅收穩定性及減少工作人員工作量等效果。

關鍵詞：會計收入；計稅收入；差異；差異調整

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

一、會計收入與計稅收入的概述

會計收入的主要內容包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。此外，會計收入是指企業日常的收入所得，不包括其利得。而計稅收入主要是企業營業、投資、投資轉讓、補貼、租賃等取得的收入，比會計收入的內容更廣泛、更全面。

二、會計收入與計稅收入的差異

（一）前提條件不同

稅收是一個政治范濤，它的產生受社會和經濟兩個條件影響，社會共有性的出現和財產自有的產生是稅收制度出現的前提條件。而收入作為會計六大要素之一，其前提條件是會計核算的基本前提，即會計的四大假設：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。

（二）范圍不同

會計收入核算的主要內容包括銷售收入、勞務收入和轉讓資產取得的收入，而稅收范濤比會計收入涉及方面更廣泛，不僅包括了會計收入的核算內容，還包括銷售商品附帶的價外費用和交易中取得的利得收入等。

（三）確認條件和計量不同

1.銷售商品收入的確認

在會計核算中，確定收入的著眼點為與交易或事項相關的利益是否可以流入企業或流入企業的可能性，而稅法在確認收入時更看重的是完成交易的必要條件，即銷售合同的法律因素是否已存在或齊全，而非收入是否可以得到。

2.提供勞務收入（建造合同收入）的確認

企業會計準則規定，企業在每個納稅期末，對于提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認勞務收入。然而，稅法更偏重權利責任是否存在，相比之下，會計收入的確認著重于謹慎性原則，所以根據稅法規定，不管企業的勞務所消耗的成本到最后是否取回，只要勞動義務發生了，就要確認收入。

3.計量基礎

對于無法確認的收入，會計準則以公允價值為會計收入的一種計量標準，在發生延遲收款或預先收款現象時，通常會按照企業簽訂合同價作為會計核算的標準，但計稅收入則是以歷史成本作為計量核算標準，在交易或事項發生時，以歷史成本為計量基礎，同時還保留了稅務機關在特殊情況下合理調整稅收的權力空間。

三、會計收入與計稅收入差異的原因分析

（一）服務主體不同

會計主要是服務與企業的，這就使企業在確認會計收入時更多的考慮企業的利益以確保企業經濟利益流入企業，達到盈利的目的。而稅法是站在國家和公眾的角度，為了最大限度的調節各行業的收入而進行收入再分配，以達到社會的公平與平衡。

（二）目標不同

會計制度和稅法雖然都是由政府發布的，但會計制度是為了使企業誠實地反映其經營狀況、財務成果和貨幣資金流量等情況，確保企業會計報表的正確性、真實性和全面性，以滿足會計信息使用者對公司經營狀況和財務水平的了解需要，然而稅法是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為準則，其目的是平衡政府和納稅人的權利和義務，確保社會財富的合理劃分，促進社會公平和諧。

（三）收入確認原則不同

會計收入核算主要遵循權責發生制、謹慎性原則、實質重于形式原則和重要性原則等，但應稅收入對一些原則并不是完全認可的。

1.謹慎制原則

在不明晰、不肯定、不明朗的情況下，依據謹慎性原則，會計是不能夠確認收入的，但是公司的經濟行為所帶來的隱患很大一部分會由政府來負擔，政府納稅收入也會因為這個原因而受到負面波動，所以稅法的目的就是確保政府的稅收的完整性和穩定性，減少公司偷稅漏稅，從而最大可能地減少稅收在發生時間上的不確定性。

2.實質重于形式原則

會計收入核算更關注現實發生的收入，而稅法更注重形式，如果發生商務行為或認定的經濟行為以法律形式確定下來，不管有沒有發生銷售的事實，都要遵循稅法制度繳納稅收費用。

四、協調會計收入與計稅收入差異的措施

（一）以國家利益為最高利益的原則

在制定會計準則和稅法時，相關部門應相互溝通，以國家利益為最高利益。在制定稅法條例時，要對會計進行研究、論證，在不違背市場經濟基本原則的前提下，分析二者的差別，并根據會計制度改革對納稅產生的影響和給市場帶來的變化進行修正。同時，會計準則在制定或修改時，也要和稅法口徑一致，盡可能地減少因確認和計量標準的差異而產生的不同。

（二）建立一個獨立的稅務征收體系

多半的稅收準則是建立在會計準則基礎上的，沒有一個獨立的稅法理論體系，因此，應該建立一個獨立的稅務征收體系，同時還要建立一套獨立的會計與稅收協調體系，三個獨立的體系相互協調，達到政府稅收工作和企業會計工作有效的鏈接，從而實現會計與稅法的完美結合。

（三）明確各要素范圍

在會計制度改革中，要盡可能的減少會計中資產的折舊方法和折舊年限的可選擇的空間，以及明確收入費用的確認時間等，盡可能的使會計制度規定明晰，保證會計和稅法口徑一致，這樣既可以簡化會計核算和稅款計算，減少人員工作量，又可以降低企業的財務成本和納稅成本，同時為企業納稅籌劃提供可靠的根據。

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作者簡介：田亭亭（1991-），女，河北定州人，河北經貿大學會計學院碩士研究生，研究方向：財務會計與信息化。