現代風險導向審計的應用

張楠楠　劉杰

摘要：近年來，審計失敗案例逐年增加，其原因之一即為風險導向審計模式使注冊會計師越來越難以發現錯報，從而導致出具錯誤的審計報告。這不僅使得企業與投資者蒙受損失，而且也在很大程度上降低了社會公眾對注冊會計師的信任。本文分析了風險導向審計在亞星化學公司的應用，發現存在的問題，并提出相關建議，為風險導向審計在我國的應用與發展提供有效的參考。

關鍵詞：財務舞弊；亞星化學；現代風險導向審計；審計風險

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

一、案例背景

亞星化學前身是濰坊化工有限公司，系1994年8月由濰坊化工廠與香港埃維里夫有限公司共同組建的中外合資企業，設立時注冊資本2000萬美元。亞星化學2013年度前三季度凈虧損9617.38萬元。2013年12月31日*ST亞星稱收到了兩筆補貼，專項補貼用于2013年企業經營困難補貼；后一筆補貼用于彌補公司退城進園搬遷損失和企業經營困難補貼。亞星化學將這兩筆補貼記入營業外收入，但是*ST亞星靠收補貼并不能讓公司有根本改變，2016年2月27日得知，關于公司股票可能被實施退市風險警示的第二次提示性公告。

二、亞星化學財務舞弊手段分析

（一）未按規定披露關聯方關系及交易

2007年6月，亞星化學分別向兩家關聯方公司提供了共1000萬元資金。而對于該關聯方事項，亞星化學并沒有進行披露。同時亞星化學與同一家關聯方進行的多次大宗交易仍未披露，這可能使其利潤虛增。

（二）往來與費用不入賬

2009年1月到2010年10月，亞星化學和亞星集團資金往來多次，但是未入賬，這種現象直接影響了財務報表，使2009年度財務報表出現披露不實的情況，造成亞星化學的利潤虛增1500萬余元。

（三）未及時披露重大擔保信息

對于重大擔保本應由股東會決議，并且進行信息披露，但亞星化學為亞星集團提供1億元的借款擔保，亞星化學即使冒著違約重大損失的風險也并未及時披露，可見亞星化學管理層在決策時出現重大失誤，最終帶來了巨大損失。

三、會計師事務所存在的問題

（一）注冊會計師對關聯方交易審計風險不夠重視

注冊會計師在對亞星化學年報進行審計時，并沒有獲取充分適當的審計證據，也沒有與管理層進行有效的溝通。注冊會計師沒有遵循職業道德的要求，沒有保持謹慎懷疑的態度，最終出具了不恰當的審計意見。

（二）注冊會計師的自身原因

審計的質量不僅與審計的程序、審計的資源分配、專業勝任能力，教育水平等有關，而且與審計人員的審計經驗，職業判斷等也有很大的關系。注冊會計師在進行亞星化學審計時獨立性存在缺失，對關聯方交易沒有能恰當的運用相關職業判斷，以致于沒能發現上海廊橋是亞星化學關聯方的事實，出具不恰當的審計意見。

四、現代風險導向審計在財務舞弊審計應用中存在的問題

（一）缺乏高水平的注冊會計師

在現代風險導向審計中，注冊會計師不但需要具備專業知識，還應當具備豐富的從業經驗。這樣的話，注冊會計師才能在面臨不同的被審計單位時，依托自己的經驗和專業知識更為準確地分析被審計對象的經營風險、舞弊風險，找準風險點。既降低審計風險，又能提高審計效率，節約審計資源。

（二）外部審計證據難以獲取且數據積累較少大量分析程序難以有效進行

現代風險導向審計的分析與傳統的分析不同，它不光采用企業內部生成的信息。因此，要想確保分析結果的準確性和有用性，就得需要一個強大的數據積累來做支撐。而從我國目前的現狀來看，搜集來的信息比較散亂且不成體系。因此，注冊會計師就得實施更多的審計程序，來確認風險點是否真實存在，降低審計風險。

（三）缺乏風險評估的量化指標

在現代風險導向審計中，風險的評估貫穿全程，對審計結果有著至關重要的影響。但是目前，由于缺乏風險評估的具體量化指標體系，風險水平的評估完全依賴于注冊會計師的判斷和分析，包含著很大的主觀成分，難以確保評估結果的準確性。而風險評估結果的準確性將會直接影響到可接受的風險水平和重要性水平的確定。

五、加強現代風險導向審計在財務舞弊審計中應用的對策

（一）加強信息服務支持

政府部門應當充分利用自身優勢，按照法律法規，各行業及部門發展現狀、趨勢，各指標類統計數據，各項政策措施分類，針對每個行業或部門建立專門的數據庫。同時，數據庫還應包括已經實施開展過的審計案例資料，并通過不斷更新，為類似的審計資料提供參考及指導，提高審計質量。

（二）充分發揮注冊會計師協會的作用

加強行業內部交流。注冊會計師行業協會應當加強行業內部的交流，特別是事務所之間的交流。因為通過行業內部的交流機制，事務所之間可以互相交流具有代表性的審計案例，共同學習新的審計方法和審計模式，為新的類似的審計工作的開展提供借鑒和指引。

（三）會計師事務所應積極制定改革措施

首先，事務所應積極學習并應用現代風險導向審計。面對審計環境、審計需求的變化，以及現代風險導向審計式逐漸成為當前主要審計方法的趨勢，事務所只有加強對現代風險導向審計的學習和研究，才能盡快將其掌握和運用。其次，事務所應優化人才結構。要想應用好現代風險導向審計，更好地達到審計預期效果，讓各類人才在審計團隊中充分發揮作用，做好審計風險的評估工作。最后，事務所應逐步探索并建立風險評估量化指標體系面對競爭日趨競爭的審計行業，事務所要想盡量規避審計風險，除了要實施現代風險導向審計外，還應當注重對風險評估量化指標體系的探索。

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