企業納稅行為審計淺談

方伊

摘要：稅收是國家財政收入的重要組成部分，稅收質量的高低直接影響國家的財政收入。企業納稅行為審計對促進稅收政策法規實施、營造合法公平的市場環境、保障國家財政收入具有極其重大的意義。企業納稅行為審計的主要內容包括：企業人遵守稅收政策法規情況、企業納稅申報情況，企業稅款繳納情況、企業有無偷稅、漏稅、避稅等行為。

關鍵詞：企業；納稅；審計

中圖分類號：F253 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

隨著國家“大眾創業、萬眾創新”政策的大力實施，全國各地新辦企業如雨后春筍般涌現，為國家經濟發展注入了強大的新動能。近年來，受國內外經濟下行壓力加大的影響，部分企業增長乏力、利潤下滑。一些企業在稅收上動起了心思，企圖通過偷稅、避稅等手段減少稅款支出，拓展利潤空間。為維護國家稅法的嚴肅性，營造合法公平的市場環境，對企業納稅行為進行審計十分必要。

一、企業納稅行為審計的重點

（一）企業的偷稅行為

偷稅是指“企業采取少列或不列收入、多列支出，不如實進行賬務處理，納稅申報作假等手段，不繳或少繳國家稅款的違法行為”[1]。企業偷稅的主要手段有：隱瞞收入縮小納稅基礎，如采取不及時確認收入、少列收入、收入不及時入賬，或將收入掛往來科目；虛增成本少繳企業所得稅，如采取虛假合同、虛假發票等方式增加成本。對企業偷稅行為，應嚴厲打擊，營造公平公正的稅收環境。

（二）企業的漏稅行為

漏稅是指企業因為不熟悉稅法規定，或者由于工作人員疏忽等原因造成少繳稅款的行為。如適用稅率錯誤，漏報應納稅業務，收入、成本或利潤計算錯誤等。對企業漏稅行為，應加強稅法宣傳，強化業務培訓，使企業熟悉稅法和各項會計制度，正確計算繳納稅款。

（三）企業的避稅行為

避稅是指“企業利用稅法規定的漏洞，進行相應的財務處理和策劃，從而減輕自身稅收負擔[2]”。避稅雖然不違反稅法，但其行為違背了稅法的真實意圖，導致了國家稅收的流失，損害了稅法的公平性和嚴肅性。對避稅行為，稅務機關應對其納稅事項進行調整。

對企業的偷稅、漏稅和避稅行為，應將偷稅行為作為企業納稅審計的重點，以維護國家稅法的權威和公平的市場環境。

二、企業納稅行為分稅種審計方法

（一）企業流轉稅繳納情況審計方法

重點介紹企業增值稅繳納情況審計。

1.分析企業總體稅負。通過對企業總體經營狀況進行分析，判斷企業稅負是否在同行業合理區間。對企業不同期間的銷售額和納稅額進行比較分析，如銷售額增加但納稅額減少，或者企業稅負率較同上年同期大幅降低，則企業可能存在偷稅行為。

2.加強產品銷售審計。重點審查“營業外收入”、“其他業務收入”等賬戶明細，看其記錄信息與企業銷售產品發票金額是否一一對應，如有差異則進一步檢查有無銷貨不開票或少開票現象。為防止企業隱瞞收入，重點檢查企業往來賬戶中客戶是否真實存在，同時核查企業出庫單、運輸發票等票據。

3.檢查企業視同銷售業務。重點檢查“在建工程”、“福利費”、“營業外支出”、“長期投資”等賬戶的借方明細，并與相關會計憑證核對，判斷視同銷售行為是否按規定計稅。

4.檢查企業享受稅收優惠情況。重點核查殘疾人就業、校辦企業等稅收優惠情況。如對享受殘疾人就業稅收優惠的企業，核查殘疾證的真偽，檢查企業是否為該殘疾人購買養老保險，核對企業考勤記錄、工資發放表等，看企業安置該殘疾人就業是否真實。

（二）企業所得稅稅繳納情況審計方法

1.收入審計。查閱企業相關收入賬簿、憑證和出庫單，看其是否一致和匹配，有無漏記、少記情況。審查往來賬戶，重點關注長期掛賬項目，防止企業隱瞞收入。

2.成本檢查。重點檢查企業產成品與產品成本的匹配情況，防止企業虛增產品生產成本。審查單位產成品成本前后是否一致，有無人為控制情況。檢查產品成本結轉時間與產品銷售時間的對應情況，看企業是否提前結轉成本。

3.費用審計。一是檢查材料成本核算，看用于非生產部門的材料是否攤入生產成本。二是核查低值易耗品的攤銷方法是否前后一致。三是檢查員工工資、津補貼發放，看是否虛列生產人員，是否將非生產人員工資列入“生產成本”賬戶[3]。三是檢查期間費用，看是否將違約金、罰款、賠償金等支出列入期間費用。

4.扣除項目檢查。一是檢查利息支出，看其是否高于規定計算標準。二是核查職工工資是否真實準確，是否多列人員、虛增工資。三是檢查資本性支出是否計入扣除項目。四是檢查業務招待費是否超支。五是檢查廣告宣傳費是否超標。

（三）企業財產稅繳納情況審計方法

重點介紹房產稅繳納情況審計。一是審查“在建工程”科目是否真實，有無長期掛賬項目，防止企業房產已經竣工決算但不結轉固定資產。二是重點審計企業房屋大修費用情況。三是檢查企業房屋出租合同，重點調查合同對方當事人情況，看企業是否簽訂陰陽合同或者通過虛假出租少繳房產稅。

（四）企業行為稅繳納情況審計方法

重點介紹土地增值稅繳納情況審計。

1.房地產銷售收入審計。一是檢查企業是否故意不及時進行工程竣工決算，推遲確認銷售收入。二是檢查往來款明細科目，看業務是否真實，是否存在預收款或銷售收入掛往來賬不計收入現象。三是檢查企業發票開具與房屋銷售情況是否相符，看是否存在銷售不開票、少開票現象。四是檢查視同銷售是否計入收入。五是審查企業是否與客戶簽訂“陰陽合同”少計銷售收入。

2.房地產開發成本審計。一是檢查企業是否存在虛開發票，多列成本問題。二是核查企業開發項目是否真實，是否簽訂虛假合同增加成本。三是重點檢查企業與關聯方業務往來，看其交易是否真實，價格是否公允。四是檢查企業成本核算是否準確，是否存在將未完工項目計入當期成本。

開展企業納稅行為審計，應根據企業所處行業特點、納稅信用等級、繳納的主體稅種、財務人員配備等實際情況，制定有針對性的審計工作計劃，合理配備審計專業人員，主動出擊、精準發力，增強審計工作的質量和效率。

參考文獻：

[1]胡金木.稅務審計[M].北京：經濟科學出版社，2014.

[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室，編.稅法.經濟科學出版社，2015.

[3]王樹鋒.國家稅收[M].上海：立信會計出版社，2014.