建筑企業內部控制探究

劉敏

[摘要]建筑企業在近20年來，尤其是新世紀以來伴隨房地產的黃金歲月得到長足的發展，同時隨著企業內部控制制度的建立、完善，建筑企業也逐漸完善了其內部控制的建設，對于防范風險起到了重大作用。但是，縱觀國內建筑企業的內控現狀仍有亟待改進的地方，文章從建筑企業內控的不足著手分析其原因，并提出改進建議，以期對當期建筑企業苦練內功和跟隨國家“一帶一路”走出去戰略中的創新發展有所裨益。

[關鍵詞]建筑企業；內部控制；風險管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201625183

1建筑企業的發展及前景展望

建筑企業指專門從事土木工程、建筑工程、線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關活動的企業。建筑企業對于一個發展中國家基礎設施的建設特別重要。改革開放以來，我國是全球最大的基礎設施建設需求市場，各種建筑企業發展突飛猛進，規模迅速擴大，子公司、分公司迅速增加，經濟強省甚至強市的建筑企業都建設成了集團公司，這也是我國國立大學的土木工程專業迅猛發展的原因。

當前國內雖然基礎設施建設的黃金時代已經過去，但是，國家的“一帶一路”戰略正在強力推進。初步估計，未來十年中國對一帶一路地區的出口占比有望提升至1/3左右，中國在一帶一路上的總投資有望達到5萬億美元。其中，與建筑業關聯最大的是設施聯通。基礎設施互聯互通是“一帶一路”建設的優先領域。“一帶一路”戰略作為國家三大戰略之首，是中央今年經濟工作的核心，其落實利好五大行業，建筑及建筑類的配套產業作為“互聯互通”項目及“一帶一路”國家產能建筑的重要執行者將首先受益。隨著絲路基金、亞投行等政策性金融機構建立，后續訂單承接和生效也將加快，業績增量預期也將隨之提升，為中國建筑企業特別是基礎設施建設企業帶來了跨越式發展的良好機遇。“一帶一路”海外項目基建投資拉動的國內基建投資規模每年也在5000億元左右。所以，建筑企業發展前景依然廣闊。

2建筑企業內部控制存在的主要問題

雖然建筑企業發展前景廣闊，但是建筑企業在自身發展中依然存在各種問題和挑戰，這里僅就其內部控制中存在的主要問題進行分析。

21建筑企業內控意識不足，尤其是風險管理意識不足

建筑企業在粗放型的成長中，規模、市場、利潤都野蠻增長，主要施工隊伍以農民工居多，內控意識非常薄弱。雖然國家大力推行企業內部控制制度建設，企業也大力推行內部控制建設，制度上已經較為完善，但是，因為意識原因，高管層的內控意識不強，中下層內控意識不主動，所以內控執行效果并不理想。

22人員水平參差不齊

建筑企業職工文化水平跨度較大，既有高學歷的高管，也有文化水平很低的農民工，這成為企業內控管理、風險管理的瓶頸。企業經營人員需要的知識是多方面的，需要復合型人才，即與建設工程相關的法律法規、行業管理規定、市場經營、社會公共關系、心理學、計算機應用、建筑經濟、工程施工技術、質量管理規定等。可是，復合型人才是比較稀缺的，建筑企業專業技術人員包括建筑企業財務人員在內，目前還很難達到復合型人才的標準。

23資金控制不嚴

鑒于市場競爭激烈，建筑企業墊資情況較多，給資金運轉帶來了不少困難，拆東墻補西墻的情況屢見不鮮。建筑企業應該加強預算管理和資金管理，保持現金流的暢通。

3建立和完善建筑企業內部控制的思考

31強化內控意識、風險管理意識，抓住項目管理這個“牛鼻子”建筑施工的生產其實就是項目管理，所以強化建筑企業內控，只要抓住了項目管理這個“牛鼻子”，就等于抓住了根本。工程項目是建筑企業生產要素的集結地，是企業管理水平的體現和來源，直接維系和制約著企業的發展。建筑企業只有把管理的基點放在項目管理上，通過加強項目管理，實現項目合同目標，進行項目成本控制，提高工程投資效益，才能最終達到提高企業綜合經濟效益的目的，求得全方位的社會信譽，從而獲得更為廣闊的企業自身生存、發展的空間。

從工程立項環節到工程招標環節到工程造價環節、工程建設環節乃至驗收環節均要有控制措施。

311工程立項環節的關鍵控制點及控制措施

（1）企業應當指定專門機構歸口管理工程項目，根據發展戰略和年度投資計劃，提出項目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

（2）企業應當組織規劃、工程、技術、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要依據。

（3）企業應當按照規定的權限和程序對工程項目進行決策，決策過程應有完整的書面記錄。

312工程招標環節的關鍵控制點及控制措施

①選擇承保單位和監理單位；②發布招標公告；③選擇中標人企業應當依法組建評標委員會。

評標委員會由企業的代表和有關技術、經濟方面的專家組成。評標委員會應當客觀、公正地履行職務，遵守職業道德，對所提出的評審意見承擔責任，采取必要的措施，保證評標在嚴格保密的情況下進行。評標委員會應當按照招標文件確定的標準和方法，對投標文件進行評審和比較，擇優選擇中標候選人。

評標委員會成員和參與評標的有關工作人員不得透露對投標文件的評審和比較、中標候選人的推薦情況以及與評標有關的其他情況，不得私下接觸投標人，不得收受投標人的財物或者其他好處。

313工程造價環節的關鍵控制點及控制措施

（1）企業應當加強工程造價管理，確保預算科學合理。

（2）企業應當建立設計變更管理制度。因過失造成設計變更的，應當追究相關責任人的責任。

314工程建設環節的關鍵控制點及控制措施

企業應當加強對工程建設過程的監控，實行嚴格的概預算管理，切實做到及時備料，科學施工，保障資金，落實責任，確保工程項目達到設計要求。建立嚴格的工程監理制度，嚴格執行工程變更審批制度。

315工程驗收環節的關鍵控制點及控制措施

企業收到承包單位的工程竣工報告后，應當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，組織設計、施工、監理等有關單位進行竣工驗收。

32優化會計監督，與預算管理結合

321建立預算分析和修正制度

預算管理是以企業經營活動為控制內容的，預算執行要以過程控制為主，各責任單位定期召開預算執行情況分析會議，一般每季度召開，及時發現偏差，查找原因，加以控制。預算是企業的整體“作戰方案”，涉及各個相關部門，一旦編制完成，不得隨意調整，所有的相關部門都必須嚴格按照預算計劃開展各項工作，是對所有部門都有約束力的機制。但若屬于預算確定時未能預見的政策環境、市場或內部環境發生重大變化，引起生產經營發生較大變化的，可以納入預算調整范圍，由相關責任單位提出具體改進建議和措施，按規定程序和權限提請預算管理委員會進行審批，評估調整后再以書面形式下發給各責任單位預算。

322建立預警機制

在預算執行過程控制中，對超預算、無預算、反常事項建立預警，提高一個級別的審批，將非正常的事項控制在萌芽中，減少企業不必要的損失。為避免年底集中花錢用盡預算現象的出現，規定年度最后三個月每月預算支出不得超過總預算額的10%，超過10%的需要進行特殊的審批程序。

33加強內部控制評價和審計的作用

內部審計不但要加強對建筑企業項目管理的審計，也要對內控制度本身的合理性和內控執行效果進行評價和審計，及時找出內控的重大設計缺陷和運行缺陷，并出具內部控制缺陷報告，提出整改建議，提供給管理層決策。必要時可以委托注冊會計師對本單位的內部控制設計與運行的有效性進行審計，并出具內部控制審計報告，作為獨立第三方對建筑企業內控的評價，以促進建筑企業內控的完善。

4建筑企業實施內部控制的重要意義

建筑企業實施內部控制是公司發展的需要，是實現公司發展戰略的需要，建筑企業在新時代只有加強內控建設，才能搭上“一帶一路”的快車，切實實現企業發展更上一層樓和可持續發展。

參考文獻：

[1]秦琦新形勢下加強建筑企業內部控制的探討[J].商業經濟，2010（2）

[2]高級會計師教材[M].北京：經濟科學出版社，2015