對高職高專推行問題導(dǎo)向型教學(xué)模式的思考

摘 要：作者結(jié)合自己從事《成本管理會計》教學(xué)的實踐認(rèn)為，要不斷改善高職高專的教學(xué)質(zhì)量，特別是課堂教學(xué)難以突破授課教師的知識、能力足限的模式，就必須以問題為導(dǎo)向，將那些真正制約學(xué)生知識增長及能力提高的關(guān)鍵、瓶頸問題提煉出來，并通過有針對性地引導(dǎo)學(xué)生積極思考問題，以從根本上改變學(xué)生死記硬背、照搬照抄公式的學(xué)習(xí)定勢，進而達(dá)到有效提高學(xué)生分析、解決問題的能力目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：問題 導(dǎo)向 教學(xué) 改善

《成本管理會計》課程旨在通過課堂及實習(xí)基地的實訓(xùn)、實操，使學(xué)生學(xué)會識別與使用成本信息、并能利用成本信息進行有效決策，以達(dá)到控制及降低成本，并具備在企、事業(yè)單位的工作一線從事成本核算與管理的能力。對此，筆者根據(jù)自己從事《成本管理會計》教學(xué)的實踐認(rèn)為，只有真正改變《成本管理會計》教學(xué)的傳統(tǒng)授課觀念及路勁依賴，把提升學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析和處理問題的能力作為其學(xué)好、用好《成本管理會計》課程的突破口，特別是注重培養(yǎng)其勤思考、善觀察、多動手的良好習(xí)慣，那么，《成本管理會計》的教學(xué)就能收到事半功倍的效果。

一、推行問題導(dǎo)向型教學(xué)模式的基本理念

筆者認(rèn)為推行問題導(dǎo)向型教學(xué)模式的基本理念可概括為以學(xué)生為主體、以問題為指引、以增強學(xué)生的知識及能力為目標(biāo)。具體言之，以學(xué)生為主體就是要從學(xué)生的學(xué)習(xí)及實操、實訓(xùn)的實際出發(fā)，針對學(xué)生在預(yù)習(xí)、聽課、復(fù)習(xí)、課后練習(xí)及校外基地實習(xí)、工作單位頂崗見習(xí)等環(huán)節(jié)所遇到的各類問題，并通過對這些問題的整理、分析和歸納、梳理，以為授課教師準(zhǔn)確把握、評判學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況及能力的變化提高提供依據(jù)；以問題為指引則是要從各類問題出發(fā)，按照課程進度的安排，通過交替采用啟發(fā)式、點評式、獨立思考式、頭腦風(fēng)暴式及社會調(diào)查式等多種教學(xué)形式，以不斷激發(fā)學(xué)生思考問題和解決問題的內(nèi)在潛能，努力把其學(xué)習(xí)興趣和熱情引導(dǎo)到對問題的關(guān)注與探求上來；而以增強學(xué)生的知識及能力為目標(biāo)則是要通過推行問題導(dǎo)向型教學(xué)模式，使學(xué)生學(xué)會針對問題去獲得知識、并在對問題的思索與解答中，不斷積累經(jīng)驗及提升自我能力，進而實現(xiàn)舉一反三、觸類旁通、并能勝任未來職業(yè)中成本管理工作的愿景預(yù)期。可以說，三者相輔相成、不可或缺，構(gòu)成了聯(lián)系緊密的有機整體。

二、推行問題導(dǎo)向型教學(xué)模式的幾點要求

首先、要以不斷增強學(xué)生的成本管理會計技能為出發(fā)點，努力把成本管理會計問題跟成本管理會計的課程教學(xué)相結(jié)合，使學(xué)生通過熟悉大量第一手成本管理會計的實操材料，以不斷深化其對解決成本管理會計問題的重要性的認(rèn)識，并進一步增強其學(xué)好《成本管理會計》課程的信心和決心。其次、要注意夯實基礎(chǔ)，要將成本信息生成與應(yīng)用作為本課程教學(xué)的重點，特別是要聯(lián)系社會經(jīng)濟發(fā)展和成本管理會計的實踐，通過對成本內(nèi)涵及其習(xí)性的探討，以使學(xué)生能從成本管理的視角去準(zhǔn)確把握成本的概念、成本變化的特性以及成本控制在現(xiàn)代管理系統(tǒng)中的作用功能及其內(nèi)在運動規(guī)律，并結(jié)合豐富多樣的實操訓(xùn)練活動，為學(xué)生下一步學(xué)習(xí)管理決策系統(tǒng)及管理控制系統(tǒng)等知識創(chuàng)造條件。第三、分析解決問題所涉及的理論、技術(shù)及實操手段要力求多樣化、系統(tǒng)化。一要注意強化成本管理會計的基礎(chǔ)知識，要讓學(xué)生通過相關(guān)問題的思考、求解，特別是探求、解決成本管理會計工作中的實際問題，以達(dá)到熟練掌握成本管理會計的重要概念、指標(biāo)、原理、報表編制及主要處理方法的目的；二要注意跟課程的教學(xué)進度相銜接，要按照成本管理會計教學(xué)大綱的授課安排及相關(guān)要求，并遵從篇章結(jié)構(gòu)間的邏輯關(guān)系，漸次、逐量、并有針對性地給學(xué)生分配擬解決的問題任務(wù)，使學(xué)生通過問題的分析、求解，以達(dá)到有效掌握本課程重要知識及原理、方法的目標(biāo)；三要將不同形式的問題，包括案例分析、課后作業(yè)及學(xué)生在復(fù)習(xí)預(yù)習(xí)、校內(nèi)實操和社會實踐中所遇到的各類問題有機地結(jié)合起來，以不斷增強和積累其應(yīng)對、處理各類復(fù)雜問題的才干與經(jīng)驗。最后、授課教師還要聯(lián)系高職高專會計專業(yè)的特點及社會對人才的相關(guān)需求，努力將那些具有體現(xiàn)財務(wù)管理會計的核心理念、并能貼近生產(chǎn)管理一線及具有調(diào)動學(xué)生分析思考問題積極性的典型材料分配給學(xué)生去分析、解答。

三、針對課程特點、力求以多樣化的方法來應(yīng)對問題

成本管理會計不僅在成本的計算方法上會因企業(yè)生產(chǎn)及管理的不同而不同，且有許多處理方法都不受公認(rèn)的會計準(zhǔn)則的制約，具有隨機性和不確定性；再加上成本管理會計的會計報告沒有固定的編報時間，相關(guān)內(nèi)容又主要是由管理者憑借他們自身的能力和經(jīng)驗來作出判斷——這些特點都需要教師將“問題意識”、“問題動機”貫穿于整個教學(xué)之中，并要在突出課程特色的同時，力求用多樣化的方法來應(yīng)對問題。

1.在講解成本的不同計算方法時要注意多對比。成本的不同計算方法是成本的形成變化受不同生產(chǎn)特點及管理要求交互影響的反映，它既表明了不同工藝、技術(shù)及管理思想在成本形成中所起到的重要作用，而且也能讓學(xué)生通過不同成本計算方法的實操演練，以不斷提升自身分析、處理現(xiàn)實中成本問題的技能技巧。例如，在計算產(chǎn)品成本時，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步中的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法通常是一種應(yīng)用較廣泛的方法，如果再對半成品按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)和按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的不同，又可將該方法分為按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。在教學(xué)中，為了讓學(xué)生能更好地理解、掌握這兩種方法，教師可以將這兩種方法對照起來進行分析講解。首先是分錄處理上的對比。按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法在分錄處理上的主要區(qū)別是：前一種方法涉及“自制半成品”賬戶，該賬戶是上下游部門在分別編制分錄時不可缺少的；而后一種方法盡管也涉及到“自制半成品”賬戶，但在“自制半成品”賬戶下要設(shè)置“自制半成品明細(xì)賬”和“自制半成品成本差異明細(xì)賬”。其次是簡便程度上的對比。按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的各步驟不能同時進行成本計算，且在半成品通過產(chǎn)成品庫收發(fā)的情況下，必須遵從下步驟耗用上步驟所產(chǎn)半成品的實際成本應(yīng)按耗用數(shù)量及其實際單位成本來計算的原則；相反，按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的各步驟則可以同時進行成本計算，最后由財務(wù)部門集中調(diào)整入庫產(chǎn)成品中的半成品成本差異，因此，兩種方法相比較，后一種方法顯得更快捷、有效，有利于節(jié)省成本核算時間。最后要特別提及的是，由于按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法涉及成本差異率的計算，因此，在歷史成本差異率的記錄資料并不完整的企業(yè)，或是在新開工的企業(yè)，這種方法應(yīng)慎用；還有，該方法在成本還原方面的工作量也相對于按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法要大，這樣，該方法在實際應(yīng)用中也會受到一些限制。

2.用回歸法來對混合成本分解的參數(shù)進行檢驗。在成本的計算量較大時，亦即在大樣本情況下，手工計算不僅繁瑣，而且也容易出錯，因此，運用社會經(jīng)濟統(tǒng)計軟件，如Spss、Eviews等軟件來進行成本的回歸分析也就成為了混合成本分解的一種重要方法。然而，在很多情況下，由于受成本資料獲取困難的影響，混合成本的分解方程的統(tǒng)計檢驗結(jié)果往往不盡人意，相反，許多分解方程還可能達(dá)不到統(tǒng)計檢驗的要求，特別是在方程的固定成本和變動成本參數(shù)不能同時滿足統(tǒng)計檢驗的要求時，就需要對所獲成本資料的可靠性進行審核，包括對成本的采集記錄、會計資料的整理、數(shù)據(jù)計算及軟件操作中的數(shù)據(jù)輸入等環(huán)節(jié)進行錯誤排查，并反復(fù)運用統(tǒng)計軟件來進行統(tǒng)計檢驗，以使方程最終能滿足統(tǒng)計檢驗的要求。要強調(diào)的是，有時盡管成本數(shù)據(jù)的采集過程沒有錯，但還是有分解方程滿足不了統(tǒng)計檢驗要求的情況，這時如果授課教師能適時增加一些有助于改善原方程統(tǒng)計意義的訓(xùn)練活動，如異方差修正、自回歸處理等，這樣，也能有效增強原方程中固定成本及變動成本參數(shù)的統(tǒng)計意義，并對節(jié)省人力、物力和時間，特別是提升學(xué)生的實操能力有好處。概括起來，這些訓(xùn)練活動包括：增加成本采集對象的數(shù)量。其具體的操作方法是按變量間散布圖的變化趨勢，在Eviews軟件的Workfile操作界面的輸入框中點擊range和sample兩個工具菜單，并在彈出的對話框中直接改變成本采集對象的數(shù)量即可。采用三次方函數(shù)的形式。盡管將方程的線性形式從直線式變換為三次方式后，也能進一步改善方程統(tǒng)計檢驗的顯著性，但這種變換對大多數(shù)學(xué)生來講還是較陌生。對此，為使學(xué)生能真正掌握其中的要領(lǐng)，授課教師一要積極引導(dǎo)學(xué)生大膽嘗試、探求三次方成本方程在Eviews軟件中的設(shè)定形式；二要讓學(xué)生明白新的成本方程中參數(shù)的經(jīng)濟意義，特別是能區(qū)分成本呈一次方、二次方和三次方時其所對應(yīng)的參數(shù)的經(jīng)濟意義；三要向?qū)W生講清楚混合成本方程的設(shè)定應(yīng)遵從經(jīng)濟理論及經(jīng)濟運行規(guī)律，并要跟經(jīng)濟系統(tǒng)的實際運行相符合，有時，如果變動成本與混合成本間的變化關(guān)系根本就不遵從三次方的關(guān)系，此時若采用三次方變換法來分解成本則將無濟于事。此外，還有諸如成本指標(biāo)變換、運用對數(shù)形式或增加成本方程的遺漏項等來改善原方程的統(tǒng)計意義的方法，當(dāng)然，每一種方法的實操演練都會使學(xué)生分析、解決問題的能力得到提高。

3.合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是推行責(zé)任會計的關(guān)鍵。例如，在用實際成本加成法來確定中間品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，以下幾點尤其值得關(guān)注：首先、中間產(chǎn)品生產(chǎn)的技術(shù)或勞動的復(fù)雜程度將成為影響部門、個人所獲投入或收入的主要因素。一方面，要加大那些有重大生產(chǎn)變革、創(chuàng)新成效部門在技術(shù)評價中的投入權(quán)重；另一方面，收入分配的權(quán)重也應(yīng)當(dāng)向腦力勞動者傾斜，只有這樣，企業(yè)所確定的中間產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格才符合生產(chǎn)實際。其次、實際成本的計價結(jié)果也會影響生產(chǎn)部門勞動者積極性的提高。各部門中間產(chǎn)品的投入要及時根據(jù)市場行情的變化作出價值調(diào)整，并要按照生產(chǎn)特點和管理要求來編制內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)指標(biāo)體系，以便于生產(chǎn)部門在相關(guān)成本的計價上有據(jù)可循；與此同時，不斷降低生產(chǎn)中的次品、不合格品率，不斷提升半成品的生產(chǎn)質(zhì)量，對正確估價中間品的轉(zhuǎn)移價格也至關(guān)重要。第三、合理判斷中間產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格水平。當(dāng)中間產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格高于市場上同類產(chǎn)品的價格時，如果再用實際成本加成法來確定中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格顯然是毫無意義的——因為在該情形下，下游生產(chǎn)部門選擇從外部購買中間產(chǎn)品比使用上游生產(chǎn)部門提供的中間品要更具效率，且在這種情況下，部門間的業(yè)績界限也更清晰、分明。當(dāng)然，在該情形下，更重要的是中間產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格信息提示，企業(yè)的上游生產(chǎn)部門的成本過高，并將對企業(yè)最后的盈利會產(chǎn)生不利影響，急需決策層及時制定相應(yīng)的成本化解對策。很顯然，隨著學(xué)生分析、解決問題能力的增強，他們對成本的特征、習(xí)性、變化規(guī)律、乃至如何有效運用成本信息來進行企業(yè)管理等理論與方法就會有一個較透徹的認(rèn)識。

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作者簡介：唐夢（1970—），女，重慶市人，廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)系講師，主要從事財務(wù)管理、財務(wù)會計的研究。