淺論事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制

摘 要：與企業(yè)不同，事業(yè)單位是不以營利為目的的，盡管在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮下，事業(yè)單位也慢慢具備營利功能，但這并不改變其非營利性。同時(shí)，事業(yè)單位也不同于政府部門。因而，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)方面存在一些獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，其控制方法也不盡相同。本文從事業(yè)單位的特征說起，論述事業(yè)單位在財(cái)務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 企業(yè) 政府 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 控制

一、事業(yè)單位概述

1.事業(yè)單位的概念。事業(yè)單位是指不以營利為目的，而承接部分公共服務(wù)或政府職能的公益性單位或公共福利部門，概括起來，就是“教、科、文、衛(wèi)”等相關(guān)服務(wù)組織。盡管部分事業(yè)單位也會(huì)參與社會(huì)管理，但它不同于政府部門，不是以社會(huì)管理為宗旨，而更多的體現(xiàn)出服務(wù)性，政府部門也是其服務(wù)的對(duì)象。事業(yè)單位與企業(yè)的最大區(qū)別就在于，它不以營利為目的。

2.事業(yè)單位的特征。從上述概念可以看出，事業(yè)單位具有依法設(shè)立、公益性、非營利性等特征：

2.1依法設(shè)立。事業(yè)單位之所以成為事業(yè)單位，首要條件是依法設(shè)立，由設(shè)立人依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記，或直接依法注冊(cè)法人。設(shè)立人一般為政府部門，也有一小部分為企業(yè)集團(tuán)或民間組織。當(dāng)前，我國絕大部分事業(yè)單位都有特定的名稱、組織機(jī)構(gòu)、住所和獨(dú)立的法人，可以獨(dú)立地承擔(dān)法律責(zé)任。

2.2公益服務(wù)性。與政府部門不一樣，事業(yè)單位的存在根基和設(shè)立目的并非是行政管理，而是公益性、服務(wù)性，比如紅十字會(huì)、社科院等。當(dāng)前，很多政府部門也開始強(qiáng)調(diào)其宗旨的服務(wù)性，但歸根究底，其存在的最主要目的還是社會(huì)管理，行政管理，承接的是上級(jí)政府部門的管理職能。

2.3非營利性。與企業(yè)不同，事業(yè)單位不以營利為目的，盡管在市場經(jīng)濟(jì)浪潮下，也部分地從事營利性活動(dòng)，但它的經(jīng)費(fèi)保障主要是由國家財(cái)政提供支持的。即便是取得了部分利潤也不是供設(shè)立人、發(fā)起人、管理人或職員收取，而是用于單位業(yè)務(wù)的再開發(fā)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

正是由于事業(yè)單位具有上述特點(diǎn)，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既不同于政府部門，也不同于企業(yè)，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)管理、資金支付、財(cái)務(wù)人員等幾個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)決策方面。科學(xué)、民主、程序、規(guī)范是正確科學(xué)的決策的幾個(gè)基本要求。但當(dāng)前我國相當(dāng)多的事業(yè)單位在財(cái)務(wù)決策方面不同程度地存在不夠公開、科學(xué)、民主、規(guī)范等問題，財(cái)務(wù)決策的隨意性比較明顯。究其原因，筆者以為最主要的是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)存在重大漏洞，當(dāng)然這也是事業(yè)單位自身的特征所隱含的基因。事業(yè)單位的決策者盡管可能是各個(gè)方面的專家學(xué)者，但很少是財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的專家，決策過程中往往依據(jù)的是以往的做法和經(jīng)驗(yàn)，而不考慮決策能否與當(dāng)前環(huán)境最大程度契合；能否在不同利益主體之間實(shí)現(xiàn)合理有序的利益調(diào)節(jié)；能否正確處理社會(huì)各階層之間的關(guān)系。另外，財(cái)務(wù)決策還存在民眾參與度較低、社會(huì)公開不夠、監(jiān)督缺失等問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策不能符合民愿、體現(xiàn)民情、考慮民力、尊重民意、順應(yīng)民心，滋生腐敗，造成國家資源浪費(fèi)，給國家和人民群眾造成很嚴(yán)重的后果。

2.財(cái)務(wù)管理方面。事業(yè)單位因編制控制、機(jī)構(gòu)設(shè)置限制等方面的原因，汪汪存在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位、預(yù)算管理崗位及人員配備不足、財(cái)務(wù)崗位責(zé)任范圍不明確、重要崗位缺乏業(yè)務(wù)水平低下等問題。比如，財(cái)務(wù)最基本的兩大職責(zé)是財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督，但在我國相當(dāng)多的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過程中普遍存在注重資金管理而疏忽財(cái)務(wù)管理，不設(shè)立無內(nèi)審機(jī)構(gòu)，缺少會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，或者雖已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)但形同虛設(shè)。另外，財(cái)務(wù)人員仍停留于最基礎(chǔ)的賬務(wù)核算是否有誤層面，不能開展監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)測、決算、控制等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。究其原因，是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)控制監(jiān)督流程不熟悉，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程及最終結(jié)果不清楚、會(huì)計(jì)信息反饋滯后、財(cái)務(wù)管理制度的不健全及財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的不完善、對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度實(shí)施情況監(jiān)督不到位、對(duì)資金使用管理情況檢查不及時(shí)、對(duì)違規(guī)事件的懲罰力度不夠等等。

3.資金支付方面。財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的撥款一般要求專款專用，在資金支付方面風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要是違規(guī)支付。我國財(cái)政管理體制部門在預(yù)算方面存在一定的制度性缺陷，如國家財(cái)政與財(cái)務(wù)部門關(guān)系不明確，信息不對(duì)稱，科學(xué)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)體系不夠完善等往往導(dǎo)致人員經(jīng)費(fèi)、追加經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、往年結(jié)余經(jīng)費(fèi)、公用及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等預(yù)算收支指標(biāo)與實(shí)際支付失衡。這種情況下，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度往往跟不上要求，現(xiàn)實(shí)中的極端例子就是十一月?lián)芸睿笫掠猛杲?jīng)費(fèi)，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員甚至決策者就開始搞迂回戰(zhàn)術(shù)，通過簽訂虛假合同轉(zhuǎn)出財(cái)政資金，待第二年再轉(zhuǎn)回來掛在往來賬戶上。甚至，有的事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員采取專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)公用及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等手段來實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡。

4.財(cái)務(wù)人員方面。受編制限制、就業(yè)形式、工作壓力、經(jīng)費(fèi)限制等多方面原因，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員相比企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員而言，往往呈現(xiàn)出知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、知識(shí)儲(chǔ)備不足、理論知識(shí)更新較慢、業(yè)務(wù)操作創(chuàng)新不足、財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)不夠系統(tǒng)等現(xiàn)象。相當(dāng)一部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員是半路出家，既不是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，又對(duì)財(cái)務(wù)制度和法律意識(shí)不能熟練掌握，或者常常迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力，對(duì)原始憑證審核不嚴(yán)格，對(duì)虛假報(bào)銷、虛假發(fā)票把控不嚴(yán)格、對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)履行不到位等。部分財(cái)務(wù)管理者片面地認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是管理好單位的資金，做好財(cái)務(wù)核算，輕視甚至疏忽財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)決策。盡管企業(yè)和政府部門也不同程度的存在上述現(xiàn)象，但是事業(yè)單位中能上不能下、能進(jìn)不能出、競爭性不足的人員管理制度使得部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)、政策理解不到位、業(yè)務(wù)處理不精準(zhǔn)、提供會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不及時(shí)等問題更加嚴(yán)重。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

1.建立健全科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理體系、制度體系。健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是財(cái)務(wù)管理體系不可或缺的組成部分。筆者以為，事業(yè)單位建立健全科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理體系勢在必行，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、決策、預(yù)測的管控。首先，重視財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)要作為必設(shè)機(jī)構(gòu)，決策、監(jiān)督、執(zhí)行等崗位健全，強(qiáng)化相互制衡機(jī)制，設(shè)立防火墻，分工明晰、崗位細(xì)化、職責(zé)明確，從具體的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員到管理崗位監(jiān)督崗位等關(guān)鍵崗位不掉鏈，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)方面相關(guān)部門與部門之間、個(gè)人與個(gè)人之間做到及時(shí)的信息交流、情報(bào)傳遞等，不讓任何的薄弱環(huán)節(jié)影響到財(cái)務(wù)管理，崗位之間做到環(huán)環(huán)相扣，從源頭上避免漏洞出現(xiàn)。其次，設(shè)置有關(guān)部門或團(tuán)隊(duì)分析把控財(cái)政政策及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。化被動(dòng)為主動(dòng)，主動(dòng)結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，配合使用各類財(cái)政政策工具，緊跟國家政策，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)優(yōu)化，同時(shí)避免違法違紀(jì)。再次，加強(qiáng)資金管理，編制收支預(yù)算，合理規(guī)劃資金流，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略和具體要求，將其資金預(yù)測分為短期、中期、長期預(yù)測，要充分考慮時(shí)間價(jià)值，運(yùn)用長期預(yù)算資金管理意識(shí)，注重資金整個(gè)循環(huán)過程中的科學(xué)性和統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，進(jìn)而促進(jìn)管理者了解單位資金的整體情況，在更廣的范圍內(nèi)迅速而有效地控制好這部分資金流，使其保存和運(yùn)用達(dá)到最佳狀態(tài)。最后，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督。全面有效的財(cái)務(wù)管理體系除了人員因素還有個(gè)重要因素就是財(cái)務(wù)管理軟件，借助最新最全最優(yōu)秀的財(cái)務(wù)軟件實(shí)施財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督不僅在簡化財(cái)務(wù)相關(guān)工作流程、提高工作效率方面有重大意義，在有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，對(duì)單位整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控也很有意義。因此，借助成熟的財(cái)務(wù)軟件很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測能力可以有效地提高應(yīng)對(duì)重大突發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理是財(cái)務(wù)管理體系的重要組成部分，也是財(cái)務(wù)管理體系的具體實(shí)施環(huán)節(jié)。一方面要貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)管理制度，從具體的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)每一個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行經(jīng)辦人員、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查、監(jiān)督管理等相互制衡，嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位不相容職務(wù)相分離的原則，如：有權(quán)批準(zhǔn)采購的人員不能直接從事采購業(yè)務(wù)，從事采購業(yè)務(wù)的人員不得從事入庫業(yè)務(wù)等，所有報(bào)銷流程都必須嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)制度實(shí)施。另一方面，強(qiáng)化統(tǒng)一完善的會(huì)計(jì)核算。設(shè)置符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定和事業(yè)單位實(shí)際需要的會(huì)計(jì)賬簿；以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為唯一依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)處理方法，確保會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致，相互可比和會(huì)計(jì)處理方法前后相一致；認(rèn)真審核每項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性、手續(xù)完整性和資料的準(zhǔn)確性；編制會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表時(shí)應(yīng)經(jīng)專人復(fù)核，重大事項(xiàng)應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人復(fù)核。

3.加強(qiáng)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面要強(qiáng)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員的門檻機(jī)制，不能把財(cái)務(wù)部門當(dāng)作是養(yǎng)老部門，清理不具有國家會(huì)計(jì)從業(yè)資格的財(cái)務(wù)人員，按照國家財(cái)務(wù)職稱體系實(shí)行激勵(lì)機(jī)制。另一方面，加強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)和法律職業(yè)道德培訓(xùn)。容易被忽視的是財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財(cái)務(wù)道德，很多事業(yè)單位都實(shí)行了財(cái)務(wù)一支筆，但實(shí)際上，這個(gè)一支筆對(duì)財(cái)務(wù)有關(guān)制度基本上摸門不懂，大多數(shù)時(shí)候都僅僅是做做樣子，走走程序，并不實(shí)際審核財(cái)務(wù)。因而，對(duì)于事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)相比普通財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)更緊迫一些。

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作者簡介：郭澍貞（1987—），女，河南周口人，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，中國民航管理干部學(xué)院，主要研究方向：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。