我國個人所得稅的稅制缺陷及對策

韓小藝

摘 要：基于我國現有個人所得稅稅制下，相應稅制模式、費用扣除制度等是否完善，直接關系到了納稅人稅收負擔，但從現階段看，我國在這一方面與發達國家存在較大的差距，一系列缺陷與不足的呈現，使得稅收有失公平性。基于此，本文首先梳理了當前我國個人所得稅稅制所呈現出的問題，然后提出了一系列對策，以供參考。

關鍵詞：個人所得稅 分類綜合稅制 費用扣除

一、個人所得稅稅制的缺陷

1.分類所得稅制缺陷。雖然對個人所得稅的免征額一再提高，但是征稅方式一直沒有改變，從自身來講，我國公民普遍納稅意識相對發達國家比較淡薄，綜合所得稅制為標準的稅收制度形成的條件和時機不夠成熟。從現實角度來講，我國當前采用分類征收的方式，是對不同的個人所得采用不同的方式進行征稅。不同的方式對應著不同的扣除標準、稅率、課稅對象以及按月、次、年等稅收要素。從分類征收制的時間上來說，分類征收制對稅基的影響最大，會造成費用扣除不合理，應納稅額的不公平等問題。雖然分類征收制的優點在于極大的體現國家政治、經濟、文化的政策，但是并未完全體現稅收公平，尤其無法體現納稅人的納稅能力的公平，讓富人們可以通過各種避稅手段將財產進行轉移，從而達到減少繳納稅負的目的。

2. 費用扣除未考慮家庭和區域差異因素。基于我國現行的個人所得稅下，其是以個人為納稅單位的，這一稅制模式的構建，其目的是為了更好的迎合源泉扣繳制度，促使稅負機關能夠更好的展開工作，從源頭來實現對稅源的有效控制，以此來降低征稅成本。而隨著當前市場經濟格局的變化，原有的這一稅制模式逐漸凸顯出了一系列問題：

2.1基于相同收入下呈現出了不同的稅收負擔。基于當前的個人所得稅征管模式下，是基于所得性質下、結合稅率與扣除數，實現對個人所得稅的計算，基于這一征管模式下，雖然簡單方便且成本低，但因脫離實際，未將納稅人的實際納稅能力進行充分考慮，同時，也忽略了家庭整體的稅收負擔，致使在相同收入的情況下，因納稅人個體的不同，使得稅收負擔與自身收入不成正比。下面對收入相同的不同家庭的個人所得稅納稅情況進行對比：

由圖表可以看出，本文分析了5戶不同家庭，在家庭整體收入相同的前提下，因家庭成員個體收入的不同，使得個人所得稅的稅收負擔存在極大的差異性，其中，戶1中夫妻只有丈夫工作，其工資薪金水平和其它四個家庭的收入相等，但是，個人所得稅稅負最高，而在戶4、戶5這兩個家庭中，夫妻中妻子的工資都沒有達到納稅的標準，但是相應個人所得稅負擔比戶2、戶3要高的多。這一例子較為簡單，而在現實生活中，整個社會收入的構成較為復雜，而基于家庭的不同，相應個人所得稅稅負卻存在著極大的不同，這一不公問題的呈現，促使需要對申報單位進行改革。

2.2尚未將家庭整體的稅收負擔進行綜合考慮。基于現有的申報模式下，忽略了實際家庭的綜合負擔情況。在我國踐行計劃生育這一基本國策的過程中，當前我國年輕人群體中，大部分都是獨生子女，而這就導致中國式“421”家庭模式隨之興起，對于雙獨子女而言，其需要支付的家庭基本生活費用極大，且各自的家庭情況也存在著極大的不同，進而使得其生活負擔極重。

二、個人所得稅征管改革建議

1.實行分類綜合所得制稅制模式改革。

1.1實現綜合與分類征收的劃分。基于分類綜合稅制模式下，在對個人所得稅進行綜合與分類劃分的過程中，針對綜合征收范圍的劃分界定，可將同屬勞動所得的工資薪金與勞務報酬、個人工商戶經營所得以及承包承租經營所得等列入其中，而在分類單獨征收范圍中，基于財產轉讓所得、偶然所得等一系列不穩定收入列入其中，進行單獨征收個人所得稅。

1.2實現科學且合理的費用扣除。

1.2.1基本生活開支費用扣除。基于基本生活開支下，其是確保個人與相應家庭能夠保障基本生活的資本，因此，在實際進行處理的過程中，則可基于已婚、未婚這一標準下，將未婚者的生活開支進行適當提升，以此來進一步強化個人所得稅征稅的公平性，結合實際來針對基本生活開支費用的科學且合理扣除。在實際進行分類的過程中，可將衣食、醫療以及教育等支出劃分到同個范圍內，以此來滿足居民的基本生活之需，按照生計費用進行扣除。

1.2.2贍養、撫養的費用扣除。基于當前中國“421”家庭模式下，獨生子女組建家庭后，相應的負擔加重，如果雙獨子女的父母沒有老保等，相應的贍養負擔則就進一步加劇，因此，如依舊按照原有的稅制模式來征收個人所得稅，按照相應收入來確定納稅額，則就存在著極大的不公性。因此，需要結合實際家庭情況，按照家庭老人、孩子的實際來制定相應的贍養與撫養費用扣除標準。

1.2.3教育、醫療的費用扣除。在教育與醫療方面，要基于家庭個人的實際，按照孩子實際所處的受教育階段，實現個人所得稅費用扣除標準的制定。在此過程中，存在著部分年輕人，在畢業就業后，基于提升自己學習所開展的再教育活動，則就需要制定與之相適應的政策制度，給予適當的補助，以此在實現個人所得稅征稅公平性的同時，為提升社會平均素質奠定基礎。而在醫療方面，目前我國推行了全民醫療保險政策，也初步實現了城鄉的全面覆蓋，但是，很多醫療開支并不在報銷的范圍之內，因此，要制定相應政策給予適當的扣除。

2.逐步推進以家庭為申報單位。針對申報單位進行改革的過程中，提倡以家庭作為申報單位，同時，對于家庭實際要進行具體劃分，以兩代家庭與多代家庭為標準，對于兩代家庭，當孩子獨立并有經濟收入后，則就需要轉變為個人申報；而針對多代家庭，因所贍養的老人沒有退休收入的，同時孩子也尚未獨立具備個人收入的情況，而如果多代家庭中存在離退休有收入的老人，則不包含在內。在此工程中，就需要針對當前社會個人信息系統進行完善，進而才能夠促使以家庭為申報單位的個人所得稅申報制度能夠具備實施的基礎。

3.建立多元化的納稅流程。基于稅務流程上，對于相應的稅務部門而言，則需要以完善網絡納稅系統的搭建為基礎，進而促使個體納稅人能夠借助這一網絡，及時明確自己的實際納稅情況，同時也能夠核實自身每月納稅的情況，進而強化個人與稅務征管部門間的聯系，在不斷強化納稅人納稅意識的同時，能夠更好的了解稅法知識。同時，借助這一網絡窗口，個人可按照條件進行申報，符合條件并經過審核后，可借助網上銀行進行自主納稅繳費，進而在提升該項工作實效性的同時，最大程度的體現出這一稅制的公平性。

4.建立個人所得稅繳納信用制度。（1）對納稅人進行全國統一的納稅編碼識別。每個納稅人有唯一的納稅識別碼，以年度作為一個征管周期，將個人的全部收入記錄在唯一的納稅識別碼上。納稅人在進行納稅申報或是辦理與個人所得稅相關的業務時，都應使用識別編碼。相關的信息應不僅考慮納稅人的工薪所得，還應包括存款范圍、買賣房產等經濟活動，最大限度的將納稅人的經濟活動與行為納入進來。 （2）獎勵誠信納稅。在實際踐行的過程中，需要以個人誠信繳稅記錄的搭建為基礎，以身份證號碼為識別號，進而在掌握公民基本納稅情況的同時，針對相應誠信記錄，制定完善的獎懲措施，進而在保障個人權利、促使個人履行義務的同時，充分體現個人所得稅稅制的公平性。

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