淺析“營改增”對企業(yè)稅負的影響

摘 要：全面深化財稅體制改革是推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要手段之一，而營業(yè)稅改增值稅作為稅制改革的重頭戲，對于推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮著重要的作用。2016年5月1日，營業(yè)稅正式退出了人們的視野。本文簡要說明了“營改增”的背景，然后分析了本次稅制改革對不同類型企業(yè)稅負的影響，并對企業(yè)的納稅籌劃提出了一系列的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè)稅負 影響 納稅籌劃

一、“營改增”稅制改革的背景

增值稅是目前各國普遍征收的一種稅種，營業(yè)稅改增值稅就是原來征收營業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在改為征收增值稅，這些企業(yè)通常分布在第三產(chǎn)業(yè)，其中大部分是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。20世紀50年代，法國率先創(chuàng)立了增值稅稅種，此后，世界其他各國也開始逐步完善自己的稅收制度。中國也受到世界稅制改革風(fēng)潮的影響，于1979年正式頒發(fā)營業(yè)稅并開始試行。改革開放以來，中國的經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境發(fā)生了較大變化，為了完善現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)體系，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，2011年，國稅總局出臺了“營改增”試行方案。2012年，在上海市的交通運輸業(yè)首先開始試點，隨后幾年，“營改增”的范圍逐漸擴大至電信業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)， 2016年5月1日，營業(yè)稅告別了歷史舞臺。

二、 “營改增”的原因

增值稅和營業(yè)稅曾經(jīng)是我國流轉(zhuǎn)稅中兩個重要的主體稅種，隨著工業(yè)化進程的加快，現(xiàn)行的稅收制度日漸體現(xiàn)出它的不合理性，以增值稅取代營業(yè)稅，是經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。

1.現(xiàn)行稅制不合理。增值稅區(qū)別于其他稅種的特征是可以抵扣，而營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征收，不能抵扣。在征收營業(yè)稅后，切斷了抵扣鏈條，增值稅的抵扣優(yōu)勢無法體現(xiàn)出來。比如，服務(wù)型企業(yè)在向外購買勞務(wù)和產(chǎn)品時，取得的是服務(wù)業(yè)的普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進項稅額。另一方面，部分企業(yè)的業(yè)務(wù)同時屬于增值稅和營業(yè)稅的納稅范圍，兩稅并行的征稅模式存在著重復(fù)征稅的問題。比如，車輛租賃企業(yè)同時向客戶提供租賃業(yè)務(wù)和運輸服務(wù)，需要繳納兩次稅款。

2.制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。未來城市的轉(zhuǎn)型與升級離不開現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這些新興服務(wù)業(yè)更加需要政府的稅收支持。但是實際上，優(yōu)惠政策覆蓋的行業(yè)十分有限，服務(wù)型企業(yè)并沒有享受到稅收優(yōu)惠，這阻礙了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。另外，征稅基礎(chǔ)的差異使得企業(yè)間出現(xiàn)稅收不平等的現(xiàn)象。生產(chǎn)型企業(yè)在購買服務(wù)時，高額的營業(yè)稅最后還是由購買者來承擔，這降低了他們的購買動力，影響到現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)的營業(yè)收入。

3.提高國際競爭力。在征收營業(yè)稅時，我國的稅法條例沒有規(guī)定營業(yè)稅的出口退稅政策，會增加有出口業(yè)務(wù)企業(yè)的稅負，導(dǎo)致其在國際市場上的競爭力下降。在增值稅的稅收體制下，出口是可以退稅的，那么這些企業(yè)在繳納增值稅后，就可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)的成本也會隨之減少，出口額會增大，企業(yè)在全球市場上的競爭力就提升了。

三、“營改增”對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改征增值稅解決了對企業(yè)重復(fù)征稅的問題，減輕了部分企業(yè)的稅收負擔，為第三產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展提供了政策支持。但是具體而言，影響因企業(yè)的規(guī)模行業(yè)不同而表現(xiàn)出差異。

1.對不同規(guī)模企業(yè)的影響。屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)沒有相應(yīng)的抵扣機制，稅率由征收營業(yè)稅時的5%下降到3%，同時也沒有其他稅種要繳納。以交通運輸業(yè)為例，它在實行營改增之后，仍然保持3%的稅率，由于增值稅是價外計稅，這些小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)時，要將其銷售額中包含的增值稅減去之后再計征，因此，此類企業(yè)的納稅負擔要比改征之前低，對于其他行業(yè)的小規(guī)模納稅人也是如此。屬于一般納稅人的企業(yè)，它的增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額，可供抵扣的進項稅越多，稅負就會越少。比如，有的服務(wù)行業(yè)，主營業(yè)務(wù)成本中大部分是勞務(wù)成本，它可供抵扣的進項稅就很少，所以反而沒有達到減輕稅負的目的。稅制改革后，一般納稅人的稅負變化還是要取決于進項稅抵扣銷項稅的多少，當?shù)挚鄣侥硞€水平時，企業(yè)的稅負就會比稅改之前輕。

2.對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響。在服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅時，應(yīng)交營業(yè)稅是按照營業(yè)額的全額乘以5%的稅率，稅制改革后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改繳增值稅，稅率由原來的5%提高到6%，但是增值稅是包含在業(yè)務(wù)收入里面的，必須把含稅收入扣除增值稅后再計稅，所以導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)比繳納營業(yè)稅時要少，總體而言，最終繳納的稅費差異不大。而服務(wù)業(yè)納稅人外購的項目比如水電、機器設(shè)備都是可以作為進項稅額抵扣的，所以營改增后，服務(wù)業(yè)的稅負減輕了，使企業(yè)的成本降低，產(chǎn)品更加專業(yè)化，分工更加精細。

3.對融資租賃業(yè)的影響。在稅改方案中，租賃業(yè)的一般納稅人在提供有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)時，能夠開具增值稅專用發(fā)票，供承租人抵扣增值稅進項稅額。提供有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，采用17%的增值稅稅率，而且一般納稅人提供融資租賃業(yè)務(wù)享受增值稅退稅政策，這次稅改給租賃業(yè)帶來了發(fā)展的機遇，不僅超過3%的部分可以退稅，而且稅率也降低了。

4.對建筑業(yè)的影響。根據(jù)統(tǒng)計資料顯示，建筑行業(yè)在營改增之后的稅負有大幅增加，平均增加了90%。主要是因為建筑行業(yè)極其的特殊，不易得到增值稅專用發(fā)票，它的原材料供應(yīng)商大部分是小規(guī)模納稅人，無法開具可供抵扣的增值稅發(fā)票，這一點對建筑業(yè)十分不利，但是如果企業(yè)將勞務(wù)分包出去，這時就可以抵扣一點銷項稅。

四、“營改增”后企業(yè)納稅的應(yīng)對措施

1.熟悉稅改政策，控制稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)籌劃與宏觀政策的變化密切相關(guān)，只有深入研究稅制政策的變化，才能結(jié)合本行業(yè)的特點做出合理的納稅籌劃。因此，企業(yè)應(yīng)加強員工的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高管理者和財務(wù)人員的專業(yè)性水平，使稅務(wù)風(fēng)險降到最低，能夠適應(yīng)稅務(wù)政策變化時期的有效轉(zhuǎn)變。同時，還要多與稅務(wù)機關(guān)交流平時出現(xiàn)的稅收問題。

2.抓住改革契機，完善發(fā)票管理。本次“營改增”涵蓋的行業(yè)大多數(shù)是新興產(chǎn)業(yè)，在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，它們有的剛剛起步，經(jīng)營管理上還不夠完善，在納稅設(shè)計上存在一些隱患，尤其是在增值稅發(fā)票的管理上，只注重數(shù)量，雖然實現(xiàn)了抵扣，但是企業(yè)的成本也增加了。這些企業(yè)必須抓住改革的契機，完善票證的管理，降低營業(yè)成本，規(guī)避法律風(fēng)險。

3.改變定價策略，策劃銷售行為。涉及到“營改增”的企業(yè)，應(yīng)該注意到內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，重新分析市場和定位產(chǎn)品，將價格調(diào)整的更為合理，享受到減輕稅負的優(yōu)惠。很多企業(yè)原來有混合銷售的情況，這時應(yīng)該及時咨詢稅務(wù)部門，財務(wù)上分別核算。如果不了解稅率的變化，沒有分別入賬，收稅是就從高計算，反而增加了應(yīng)交稅額。

4.合理選擇購貨對象。企業(yè)可以重新分析和選擇它的勞務(wù)和原材料供應(yīng)商，達到降低進貨成本、減少稅負的目的。小規(guī)模納稅企業(yè)采取簡易征收的辦法，發(fā)生業(yè)務(wù)后不能取得增值稅專用發(fā)票，如果供貨商是此類企業(yè)，則要慎重選擇，否則不利于企業(yè)控制稅負成本。當其他條件一定時，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮一般納稅人作為購貨對象，而且采購方的企業(yè)就要選擇計稅基礎(chǔ)最低的。

五、結(jié)語

通過以上的論述，我們知道“營改增”有助于第三產(chǎn)業(yè)減輕稅負，加快發(fā)展。。企業(yè)應(yīng)該把握此次改革，在合法的基礎(chǔ)上采取措施，規(guī)劃納稅，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。現(xiàn)在，我國正處在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要時期，這一稅制改革有利于建立健全科學(xué)的法律體系，給企業(yè)帶來了發(fā)展的空間，對于促進不同行業(yè)公平競爭，推動我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展有著十分重要的意義。

參考文獻：

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[2]任惠芬. “營改增”對企業(yè)稅負的影響分析[J]. 稅務(wù)園地， 2015， （10）： 154-156

作者簡介：鄒梓箐（1992—），女，湖北仙桃人，碩士在讀，初級職稱，公司財務(wù)方向。