中國財務(wù)會計理論的構(gòu)建問題

摘 要：財務(wù)和會計制度，關(guān)系到企業(yè)的生死命脈，大部分因管理不善而倒閉的企業(yè)，均是因為財務(wù)風(fēng)險能力控制不足，財務(wù)基礎(chǔ)管理落后等問題所導(dǎo)致。因此，對于財務(wù)的研究，對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展將起到重要的促進(jìn)意義。而在財務(wù)研究領(lǐng)域中，目前最為突出的矛盾在于中國財務(wù)會計理論仍舊未構(gòu)建完善，故而導(dǎo)致后續(xù)一系列問題的發(fā)生。對此，本文將以理論構(gòu)建為突破口，在提出現(xiàn)有問題的基礎(chǔ)上，為我國財務(wù)會計理論框架的建設(shè)，提出行之有效的建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 財務(wù)會計理論 理論框架 理論構(gòu)建

目前，我國學(xué)術(shù)界在財務(wù)會計理論層面上，仍舊未對其理論框架及基本概念達(dá)成共識，故而嚴(yán)重滯后了相關(guān)研究工作。以全球范圍來看，得到較為廣泛認(rèn)可的便是FASB所提出的基本框架。其指出框架構(gòu)成應(yīng)具備基本要素：目標(biāo)互相關(guān)聯(lián)；構(gòu)成邏輯一致；內(nèi)容首尾對應(yīng)；完善細(xì)節(jié)管理。對此，本文將以FASB所提出的框架要求為基礎(chǔ)，對我國財務(wù)會計理論的框架構(gòu)建進(jìn)行分析。

一、財務(wù)會計理論框架的基本要素

根據(jù)FASB所指出內(nèi)容，構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本框架，應(yīng)具備以下要素：第一，目標(biāo)應(yīng)保證互相關(guān)聯(lián)。在財務(wù)和會計的管理中，必然會產(chǎn)生大量目標(biāo)，其中包括階段性目標(biāo)、最終目標(biāo)、特殊目標(biāo)等。這些目標(biāo)是否能夠達(dá)成關(guān)聯(lián)性，將決定框架體系能否落成；第二，構(gòu)成邏輯必須保持一致性。邏輯是指內(nèi)在的環(huán)節(jié)構(gòu)成關(guān)系，邏輯的一致性意味著框架將以統(tǒng)一的邏輯結(jié)構(gòu)制定，由此避免過于內(nèi)容的沖突；第三，內(nèi)容首尾對應(yīng)。財務(wù)會計理論框架的制定，不能出現(xiàn)任何不清晰和誤差。所以，內(nèi)容必須保證首位相對應(yīng)；第四，完善細(xì)節(jié)管理。細(xì)節(jié)層面上包括各類標(biāo)準(zhǔn)的制定，例如報告模式、核算方式等。值得注意的是，細(xì)節(jié)管理不僅實現(xiàn)規(guī)范化控制，且需要保證嚴(yán)謹(jǐn)性。

二、以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點

從財務(wù)會計理論構(gòu)建的框架來看，由于財務(wù)和會計的管理會涉及到諸多問題，且容易形成內(nèi)容交叉。因此，在借助邏輯實施內(nèi)容管理時，較為容易產(chǎn)生邏輯之間的矛盾。對此，筆者認(rèn)為消除矛盾的根本要素，在于透過邏輯模式，尋求根本邏輯目標(biāo)。即達(dá)成統(tǒng)一化的邏輯方式。不過，在企業(yè)的日常管理過程中，邏輯統(tǒng)一化意味著要求企業(yè)必須按照規(guī)范規(guī)則進(jìn)行，其可能隱藏的風(fēng)險，或直接暴露的風(fēng)險，或會因邏輯問題無法處理而影響企業(yè)經(jīng)營。所以，F(xiàn)ASB所提出的統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)，在現(xiàn)有的管理經(jīng)驗來看，其更多是指起點統(tǒng)一。可以理解為確保邏輯的統(tǒng)一性，必須基于客觀前提實現(xiàn)。可以理解為，只有保證最終目的的前提下，各環(huán)節(jié)邏輯才能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一。因此，目標(biāo)將成為邏輯的唯一起點。然而，標(biāo)準(zhǔn)起點在我國仍舊無法達(dá)成，例如國內(nèi)會計目標(biāo)需考慮雙重要素，即受托責(zé)任和決策。在雙重要素的主導(dǎo)下，統(tǒng)一表目標(biāo)必須轉(zhuǎn)化為“雙目標(biāo)論”，這也造成財務(wù)會計理論框架構(gòu)建的復(fù)雜性。

三、以會計信息質(zhì)量特征為前提

會計管理深刻影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。所以，對會計所建立的規(guī)則，必須基于信息的準(zhǔn)確性、高質(zhì)性等基本要素。從我國現(xiàn)有的會計管理方式來看，顯然對于會計所提供的信息質(zhì)量要求存在明顯不足，例如表現(xiàn)在企業(yè)過多關(guān)注會計成本和收益核算結(jié)果，對日常經(jīng)營成本缺乏認(rèn)知。企業(yè)經(jīng)營及戰(zhàn)略決策，需要依托于會計工作的歷史成本計算、未來信息測算等內(nèi)容。在缺乏精準(zhǔn)性、可靠性、高質(zhì)性等要求時，其所提供的信息自然難以支持企業(yè)的發(fā)展需求。而導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的主要因素，在于國內(nèi)會計工作的首要目標(biāo)在于受托責(zé)任。這顯然是框架制定所必須正視的問題。即在理論框架中，制定符合我國企業(yè)發(fā)展特性的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并由此促進(jìn)我國前資本市場的完善。

四、以會計假設(shè)為基礎(chǔ)

會計工作的實現(xiàn)，必須以假設(shè)為必要基礎(chǔ)。目前，我國會計假設(shè)設(shè)置為四個方面：第一，主體假設(shè)。根據(jù)會計工作需求，對經(jīng)營主體現(xiàn)行假設(shè)，以完成后續(xù)工作日內(nèi)容；第二，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。指在會計工作中，對會計的持續(xù)工作環(huán)境進(jìn)行假設(shè)。該假設(shè)的出現(xiàn)，是指會計應(yīng)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下完成相應(yīng)工作；第三，分期假設(shè)。指在固定期限內(nèi)完成影響工作；第四，貨幣計量假設(shè)。確保貨幣計量，及相關(guān)獲利固定的假設(shè)形式，以減少會計工作的誤差。結(jié)合四大假設(shè)內(nèi)容來看，其為會計工作提供了必要條件。所以，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計理論框架中，重視假設(shè)對于會計、財務(wù)工作的主導(dǎo)性。以保證會計工作人員，可以結(jié)合假設(shè)而應(yīng)對不同的環(huán)境，且包括我國在應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)一體化，在財務(wù)領(lǐng)域應(yīng)進(jìn)的基本工作。

五、財務(wù)會計理論框架的主體——會計要素確認(rèn)與計量

首先來看會計要素的確認(rèn)。我國目前相關(guān)管理部門所出臺的文件中，指出對要素確認(rèn)主要依據(jù)FASB所指定的規(guī)則，即：第一，可定義性。項目是否構(gòu)成會計要素，必須滿足財會的基礎(chǔ)理論。無法被理論所定義的要素，均不屬于會計要素；第二，可計量性。指要素可能產(chǎn)生的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，必須符合任何形式貨幣的確認(rèn)條件。如數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)無法被貨幣所計量，既不屬于會計要素；第三，相關(guān)性。會計要素必須具備實踐意義，其所提供的信息，應(yīng)當(dāng)被使用者所采納，并對決策產(chǎn)生影響。若如不然，其無法作為會計要素；第四，可靠性。任何被確認(rèn)的會計要素，必須能夠被驗證通過。在計量方面，除一般可計量單位外。對于難以計量的會計要素，可在框架的設(shè)計上，依據(jù)以下內(nèi)容進(jìn)行處理：第一，多重計量并存。國內(nèi)目前會計環(huán)境，并為明確說明多重計量并存的處理辦法。故此，可對特殊情況獨立在框架中展示出來；第二，計量屬性的選擇。由于匯率和成本價值的不定性，屬性選擇時應(yīng)更多考慮歷史成本，由此在跟本層面展示計量屬性。

六、結(jié)語

本文對會計理論的研究，主旨通過財務(wù)會計理論的構(gòu)建框架，為國內(nèi)會計工作尋求客觀意義上的指導(dǎo)。這也是我國在理論框架上的不足，所導(dǎo)致大量財務(wù)問題發(fā)生的根本因素。因此，筆者從目標(biāo)邏輯、信息質(zhì)量、會計假設(shè)、要素確認(rèn)與計量等層面加以分析，并提出相對適合的建議，希望能夠為同業(yè)帶來些許啟示。

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作者簡介：顏千千（1993—），邵陽學(xué)院會計系，男，漢，湖南邵陽，本科，研究方向：會計（會計方向）。