異常審計費用在審計質量變化中的影響研究

摘 要：審計費用是影響相關審計服務和質量的因素之一，而異常審計費用在審計行業中的出現將會在很大程度上嚴重影響了審計質量。當異常審計的費用高于標準值時，將會提高相關注會工程師對于公司盈余進行操控。與此同時，還能夠產生購買審計意見的現象，造成審計質量的降低。而當異常審計的費用低于標準值時，會使進行審計的相關注會工程師降低對審計工作的關注度，從而增加了出現錯誤的概率，降低了審計質量。本文就異常審計費用在審計質量變化中的影響進行分析。

關鍵詞：異常審計費用 審計質量變化 影響

審計工作的實施是提高相關企業會計信息可信度的一個重要措施，對社會具有重要的作用。進入二十一世紀以來，發生了很多審計事件，例如美國的安然公司事件，我國的銀廣夏事件等。雖然相關的注會公司由于出具虛假的審計結果都受到了相應的懲罰，但人們對于注會公司的可信度在降低。為了應對這一現象，我國國內和國際都出臺了一系列的監管制度和措施，希望能夠加強對審計工作的監管力度，增加注會公司審計結果的可信性。

一、制度的產生背景和理論分析

通常情況下，由兩部分構成審計費用，即基本費用和異常費用。基本費用是公司付給審計工作人員必要的支出、其所獲得的合理利潤以及風險費用等。而異常費用則是實際支持的費用和基本費用之間的差額，人們都將這部分差額視為是公司用于賄賂注會工程師。異常費用根據其費用的高低又可將其分為異常提高和異常降低兩種類型。

產生審計費用異常提高的原因主要有以下兩種：首先是基本費用所反映的是市場平均審計費用標準，若進行審計的公司存在的風險較大，那么將會提高審計費用的收取；其次是相關公司想要賄賂注會工程師，購買其審計意見的行為。我國相關部門出臺過有關規定，若某些公司審計過程中得到了非標的審計結果，那么該公司在配股、增發等方面將會受到限制，影響公司未來的發展。因此，為了避免這種風險的產生，臨時更換審計公司，將會給該公司增加更大的經濟負擔。

產生審計費用異常降低的原因也有兩種：首先是進行審計的注會工程師對與該行業有一定的了解，或是在相同行業公司工作過，對其較為熟悉，并根據這些經驗降低該公司的審計費用。其次是注會公司為了增加客源，采取的低價惡意競爭現場。根據相關數據顯示，截至到2015年底，我國一共有8295家會計事務所，其中擁有證券期貨資格的大中型事務所為40家。這些事務所在全國各地也開設了多家分所，但由于需要進行審計的公司數量極為有限，使得其發生狼多肉少的狀況，從而出現低價惡意競爭。

二、分析和討論

1.樣本的描述。根據相關樣本數據的調查，能夠操控的利潤空間的均值為-0.11，也就是說調查樣本主要都在進行利潤的縮減，但樣本數據絕對值的均值是0.38，該數據顯示了調查樣本對于利潤的調控程度。國際上頂尖的四所事務所得出的均值為0.08，該數據表面，在所調查的樣本公司中，大約有8%的公司是由這四所事務所完成審計工作的。與此同時，在調查的樣本中，異常費用變動的均值大約為0.17。該數據說明所調查的樣本公司普遍存在著所收取審計費用偏高的現象。我們可以根據異常變動調查樣本再次分為異常提高和降低兩個樣本組，其中異常降低樣本組中公司的數量大概為總數的25%，所得到的均值約為-0.21。而異常提高的樣本數量為總數的75%，所得到的均值為0.32。

2.多元回歸分析。該方法的使用是為了能夠進一步分析出異常審計費用在審計質量變化中的影響，尤其是在審計費用超過1/5時對審計質量變化的影響。在所有調查的樣本中，其數據顯示異常審計費用和審計質量呈現正相關的關系，這便表明異常審計費用對審計的質量產生了不良影響。在異常提高的樣本中，當所收取的異常費用超過20%時，異常提高的費用同審計質量正相關，并通過相關的檢驗表明，審計質量也會隨著費用的增加而發生下降的情況。產生這種現象的原因之一是因為進行審計的審計人員對其所審計的公司在一定程度上產生了很大的依賴，影響了其所具有的專業判斷，從而影響了審計結果的質量。在所收取的異常費用小于20%時，審計費用的增加也會與其質量有著正相關，但是相對沒有那么大的明顯關系，也就是說審計質量和費用在一定范圍內提高時，不會存在正相關，因為這種提高有可能是因為其他客觀因素所導致的，不會影響到審計的質量。因此，以異常收取費用20%作為一個參考界限是極為合理。

3.穩健性檢驗。基于審計質量和異常費用增幅低于20%時沒有一定的聯系，將調查的樣本進行重新的分組，把樣本中變動幅度高于20%的公司分為一組，將變動幅度低于20%的公司分為一組，然后在對這兩組重新進行回歸分析，通過分析結果能夠發現，變動幅度低于20%的樣本公司，通過相關的檢驗，異常費用和審計質量沒有存在明顯的正相關，說明當變動幅度低于20%時，異常審計費用不會對審計質量產生影響。因此，我國四川省相關部門所頒布的相應法規具有一定的科學性和合理性。其規定將低于20%的異常審計費用視為嚴重的惡意低價競爭行為，對于這種行為將會進行嚴肅的處理。由此可以看出，本文所分析的結果在一定程度上具有穩健性。

三、結語

總之，本文綜合考慮了各種因素，分析和研究相關的樣本表明異常審計費用對審計質量變化有著很大的損害，尤其是在異常費用增長幅度超過20%時，將會大大降低了審計的質量。通過研究還發現當降低幅度超過20%時，也會影響到審計質量。所以，當異常費用的變化幅度在20%以內，則不會對審計的質量產生影響。因此，將20%作為判斷異常審計費用影響審計質量的標準，是十分科學和合理的。

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作者簡介：趙文婷（1992—），女，山東泰安人，碩士研究生，初級職稱，審計方向。