淺析營改增對服務(wù)型企業(yè)的影響

江珊珊

摘 要：本文針對2016年5月1日全面實行的營業(yè)稅改增值稅政策，闡述營改增政策的相關(guān)背景，分析營改增政策對服務(wù)型企業(yè)財務(wù)的具體影響，并結(jié)合營改增政策的主要特點來提出應(yīng)對策略，旨在為廣大服務(wù)型企業(yè)的財務(wù)管理提供參考。

關(guān)鍵詞：營改增 服務(wù)業(yè) 應(yīng)對策略

增值稅和營業(yè)稅原屬于我國主要的兩大主體稅種。營業(yè)稅改征增值稅（下文簡稱“營改增”）政策在全國的推行主要分為三個階段：2011年政府批準(zhǔn)財務(wù)部以及國家稅務(wù)總局共同推出營改增試點方案，2012年將試點地區(qū)增加至8個省市，2016年起全面實行營改增政策。

一、營業(yè)稅改征增值稅政策的必要性

長期以來，增值稅和營業(yè)稅是我國并行的兩大稅種，然而隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，這種稅收制度中的存在的問題日益凸顯，其主要問題就是出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。例如，餐飲服務(wù)公司收取客戶200萬元服務(wù)費用，按200萬元×5%繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。收取的200萬元中，餐飲服務(wù)公司將原材料采購承包給A供應(yīng)公司20萬元，將技能培訓(xùn)承包給B培訓(xùn)公司20萬元，將配送服務(wù)承包給C物流公司20 萬元，則A、B、C公司分別按20萬×5%繳納其他服務(wù)業(yè)營業(yè)稅，餐飲服務(wù)公司實際收取200萬，但是最終營業(yè)稅稅基為260萬元，這里就有重復(fù)征稅。因此，營業(yè)稅改征增值稅的政策是經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的產(chǎn)物。營改增政策將企業(yè)繳納應(yīng)稅項目改征增值稅，其主要內(nèi)容是營業(yè)稅改征增值稅。通俗來講，在營改增政策發(fā)布之前，稅務(wù)局一般都是直接對企業(yè)的營業(yè)總收入進(jìn)行嚴(yán)格的營業(yè)稅征收，這就可能導(dǎo)致企業(yè)多次出現(xiàn)重復(fù)繳稅的尷尬情況。實行營改增政策能夠有效解決企業(yè)重復(fù)繳稅以及不斷繳稅的問題，降低企業(yè)成本，對促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定有著積極意義。因此，企業(yè)應(yīng)了解到營改增政策帶來的實際影響，并根據(jù)自身情況來優(yōu)化運營策略。本文主要從服務(wù)業(yè)的角度來分析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響并提出應(yīng)對策略以供參考。

二、營業(yè)稅改征增值稅后的相關(guān)影響

1.增加會計核算的復(fù)雜性。營業(yè)稅改征增值稅，不僅是稅種的改變，還是價內(nèi)稅到價外稅的更替，以及會計科目的變化。并且在現(xiàn)階段，我國很多服務(wù)型經(jīng)營的企業(yè)存在混業(yè)經(jīng)營的情況，若企業(yè)未能有效區(qū)分自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際性質(zhì)，并且無法準(zhǔn)確核算自身服務(wù)業(yè)務(wù)的明細(xì)，這就容易導(dǎo)致服務(wù)型企業(yè)需依照稅率較高的稅收種類來核算。以上因素都在一定程度上增加了營改增后會計核算的復(fù)雜性。例如，具有投資和自用特點的酒店式公寓，在營改增政策實行之后就應(yīng)按照不同的用途選擇不同的適用稅率去計算繳納增值稅，若是用于住宿并提供配套服務(wù)，適用6%稅率；若是僅將公寓轉(zhuǎn)讓他人使用不包括配套服務(wù)，則屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，適用11%稅率。鑒于此，服務(wù)型企業(yè)應(yīng)對不同稅種的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行有效分類，再進(jìn)行相應(yīng)的會計核算。

2.對不同類型的服務(wù)業(yè)帶來不同的減稅效果。在營改增政策發(fā)布之前，財務(wù)部門往往是按照營業(yè)額計稅的一種方式來統(tǒng)計企業(yè)實際的繳稅金額。但在營改增政策發(fā)布之后，財務(wù)部則根據(jù)企業(yè)不含稅銷售的具體價格來進(jìn)行統(tǒng)計。如此一來，對于一些材料成本較低而人力成本較高的服務(wù)型企業(yè)來講，其增值稅的實際繳納額度比之前增加較大。一旦企業(yè)存在稅收增加過快而收入增加過慢的情況時，就會嚴(yán)重阻礙企業(yè)的市場前進(jìn)步伐，甚至倒閉。例如，對于建筑裝修服務(wù)業(yè)來講，實行營改增之前的營業(yè)稅和附加稅總額僅有3.3%，在推行營改增之后的增值稅上升至為12.1%。但對于另一些服務(wù)業(yè)，營改增有著重大利好。例如，對于生活服務(wù)業(yè)來講，原來是按照5%的稅率交納增值稅，營改增后一般納稅人適用6%的增值稅率，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅3%的征收率，假設(shè)小規(guī)模納稅人的實際年收入為100萬，需繳納5萬元的營業(yè)稅。在營改增政策的規(guī)定下，同樣是100萬收入，只需繳納100÷1.03×0.03=2.91萬，這樣就減少了2.09萬元的稅收。由此可見，即使稅率只提升了1%，考慮到進(jìn)項稅額的抵扣，營改增政策帶給服務(wù)型企業(yè)的減稅效果明顯。

3.增加發(fā)票管理的難度。隨著營改增政策的不斷深入，服務(wù)型企業(yè)的發(fā)票種類也產(chǎn)生較大變化。在以往，服務(wù)型企業(yè)只要開具一張服務(wù)業(yè)發(fā)票，但在營改增政策的影響下，增值稅的進(jìn)項稅額和銷項稅額的抵扣都需要憑票抵扣，這就給發(fā)票管理帶來了挑戰(zhàn)。現(xiàn)階段，企業(yè)在對增值稅發(fā)票給予管理時，需要關(guān)注不同納稅人所使用的發(fā)票。一般情況下，小規(guī)模納稅人和一般納稅人使用的發(fā)票種類是不一樣的。例如，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用只限制于增值稅一般納稅人。因此，服務(wù)型企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特征合理使用發(fā)票，這樣能夠有效地規(guī)避法律風(fēng)險。此外，需要注意增值稅發(fā)票的最大限額與營業(yè)稅的最大限額有著較大差異，而普通發(fā)票的實際限額則相對較低。正常情況下，服務(wù)業(yè)增值稅的實際發(fā)票限額只有10萬，而實際上服務(wù)行業(yè)的平均限額遠(yuǎn)高于這個額度。要想申請較大數(shù)額的發(fā)票，往往需要較長時間，這就給服務(wù)型企業(yè)業(yè)務(wù)的實行帶來影響。總之，實行營改增政策之后，服務(wù)型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)特點對現(xiàn)行的發(fā)票管理制度進(jìn)行整改和優(yōu)化。

4.對財務(wù)管理工作者具有更高要求。隨著營改增政策的不斷深入，服務(wù)型企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)報表以及會計科目均會隨著政策進(jìn)行調(diào)整，這就使得財務(wù)報表變得更為科學(xué)復(fù)雜。此外，服務(wù)型企業(yè)財務(wù)人員在營改增政策實行之前只需根據(jù)核算收入以計算營業(yè)稅，而在實行營改增政策之后，財務(wù)人員要計算增值稅，這不僅涉及進(jìn)項稅額和銷項稅額的抵扣，還涉及銷售折讓和商業(yè)折扣等一系列的項目處理，需要注意的是其中一些稅額的抵扣需要取得專用發(fā)票才能生效，這就需要財務(wù)部門和其他各部門協(xié)調(diào)好發(fā)票的相關(guān)管理。諸多新政策的實行帶來的變化無疑給財務(wù)管理工作者的會計能力提出更高要求。例如對于餐飲業(yè)來說，食材的采購中農(nóng)產(chǎn)品占大多數(shù)，而農(nóng)產(chǎn)品的特殊性導(dǎo)致其進(jìn)項稅額的抵扣對于營改增之后的財務(wù)人員是個難題。

三、營業(yè)稅改征增值稅后的應(yīng)對策略

1.對稅務(wù)籌劃進(jìn)行有效完善。營改增政策的出臺意味著服務(wù)型企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，需要考慮所得稅的變化帶來的影響，從而制定更加科學(xué)合理的稅收計劃。例如，對于餐飲服務(wù)業(yè)來說，盡管營改增政策有效避免了重復(fù)征稅的問題，但餐飲業(yè)在實際執(zhí)行過程中還還存在著無法取得增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)大量不可抵扣進(jìn)項稅額的支出或者可抵扣進(jìn)項稅額占總支出比例小等諸多難題，這就容易出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的局面。針對此，通過分析增值稅的優(yōu)惠條件，政府相關(guān)部門可以考慮擴(kuò)大服務(wù)行業(yè)進(jìn)項稅可抵扣范圍，例如可以考慮人力、勞務(wù)成本和機(jī)器折舊維修費用、租金等固定成本費用，如此便有利于大多數(shù)服務(wù)型企業(yè)真正意義上的減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，服務(wù)型企業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，很多崗位都適用于殘疾人士，例如賓館的保潔，當(dāng)殘疾人士達(dá)到一定數(shù)量，也可以獲得一些稅收優(yōu)惠。同時，服務(wù)型企業(yè)在對服務(wù)項目進(jìn)行定價時，應(yīng)調(diào)整之前營業(yè)稅環(huán)境下的定價策略，并根據(jù)實際需求來增加服務(wù)價格，以此彌補(bǔ)營改增政策給企業(yè)利潤造成的損失，在必要情況下可設(shè)立稅務(wù)部門，以便對增值稅的稅務(wù)籌劃以及發(fā)票管理進(jìn)行有效控制。

2.加大發(fā)票管理力度。在營改增政策實行之前，服務(wù)型企業(yè)通常只要開具一張服務(wù)業(yè)的發(fā)票，無需對發(fā)票管理工作投入過多精力。但在營改增政策實行之后，由于增值稅具有較強(qiáng)的可抵扣性，一般納稅人往往要開具一張專用的增值稅發(fā)票。這個轉(zhuǎn)變對于很多服務(wù)型企業(yè)都是需要提高關(guān)注的。例如，餐飲業(yè)在之前繳納營業(yè)稅，對發(fā)票的開具要求不高，而在實行營改增政策之后，餐飲業(yè)就不能忽略增值稅發(fā)票的問題，一旦取得的發(fā)票不合法合規(guī)，都會使企業(yè)失去抵扣資格，增加企業(yè)費用支出。對此，餐飲業(yè)應(yīng)盡可能選擇性價比高，并能夠取得相關(guān)發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行材料的采購。營改增后對發(fā)票的嚴(yán)格規(guī)定，服務(wù)型企業(yè)應(yīng)要求發(fā)票管理部門能夠?qū)嵤Ｈ藢９苤贫龋_保發(fā)票的合理使用。同時有關(guān)部門應(yīng)對增值稅發(fā)票的實際開具流程進(jìn)行合理規(guī)范，并依照規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行發(fā)票管理工作的各項事務(wù)，禁止隨意將發(fā)票丟失、借出以及撕毀。由于現(xiàn)階段我國還存在少數(shù)服務(wù)型企業(yè)尚未制定完善合理的發(fā)票管理流程，而“營改增”后存在虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險，因此稅務(wù)部門應(yīng)對這類企業(yè)進(jìn)行有效指導(dǎo)，確保這些企業(yè)能夠規(guī)范完成發(fā)票管理工作。

3.加強(qiáng)會計從業(yè)者的綜合素質(zhì)。營改增政策不斷深入的背景下，發(fā)票管理工作以及財務(wù)報表分析工作存在的變化向會計從業(yè)者提出更高要求。對此，財務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識到營改增政策的內(nèi)在要求，包括營改增政策的基本內(nèi)容、現(xiàn)實意義以及財務(wù)影響等。同時，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)所處行業(yè)的特點來改善現(xiàn)有的財務(wù)制度，并且進(jìn)一步加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的重視，迅速掌握相關(guān)法律法規(guī)和處理原則，并投入更多精力對其進(jìn)行管理。此外，財務(wù)人員還應(yīng)了解計稅基數(shù)以及實際稅率，在稅費計算前對增值以及營業(yè)稅進(jìn)行正確區(qū)別，分清企業(yè)屬于哪類納稅人，并確認(rèn)各企業(yè)所適用的實際稅率，進(jìn)而對各類企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的含稅換算以及不含稅換算。

4.完善財務(wù)報表中所含的列報。在實行營改增政策之后，企業(yè)財務(wù)管理工作的會計換算項目、業(yè)務(wù)處理流程均出現(xiàn)較大調(diào)整，這就使得財務(wù)報表變得更為科學(xué)復(fù)雜。在這種情況下，服務(wù)型財務(wù)管理者不能依照過往的報表編制內(nèi)容來制定新的財務(wù)報表，而應(yīng)深入了解企業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的各項稅收。例如酒店商品的售價在營改增政策實行后也有了一些調(diào)整，由于酒店兼營的特殊性，在酒店就餐和打包帶走的食物使用的是不同的增值稅稅率。因此，財會工作者應(yīng)盡快適應(yīng)實行營改增政策之后帶來的改變，完善會計核算流程，并且在新的財務(wù)管理背景下掌握新稅制的要求，進(jìn)而從市場經(jīng)濟(jì)以及稅收制度的角度來探討營改增政策對企業(yè)發(fā)展造成的影響，以促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。同時不斷完善財務(wù)報表中所含列報的編制內(nèi)容，為財務(wù)管理者提供更為準(zhǔn)確的財務(wù)信息，進(jìn)而適應(yīng)稅制改革帶來的新局面。

四、結(jié)語

稅收政策一直都是廣大企業(yè)重點關(guān)注的內(nèi)容，與各行業(yè)的發(fā)展有著密不可分的關(guān)系，尤其是服務(wù)業(yè)，近年來在我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了重要地位。因此在營改增政策不斷深化的背景下，服務(wù)型企業(yè)要突破慣有思維，盡快適應(yīng)營改增政策帶來的改變。優(yōu)化內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，降低不合法風(fēng)險；不斷提高財會工作者的業(yè)務(wù)能力，在充分了解營改增政策的基礎(chǔ)上完善企業(yè)會計核算流程；同時有效協(xié)調(diào)各部門的業(yè)務(wù)工作，積極配合有關(guān)部門對發(fā)票管理工作各項事務(wù)的執(zhí)行；完善財務(wù)報表中所含列報的編制內(nèi)容，為財務(wù)管理者提供更為準(zhǔn)確的財務(wù)信息；清楚企業(yè)定位，選擇合適的納稅人身份，掌握最新稅收政策動向，制定科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃。總之，服務(wù)型企業(yè)應(yīng)抓住營改增政策帶來的機(jī)遇，為自身有序營運打下基礎(chǔ)。

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