淺析“營改增”對企業的影響及應對策略

摘 要：近年來，我國為了市場經濟的進一步發展，不斷完善稅收制度，避免重復征稅，偷稅漏稅等問題，一步步推進“營改增”，終于在本年5月又邁出了“營改增”的一大步，至此我國迎來了全面“營改增”時代。本文先從“營改增”的歷史必然性進行簡述，然后從三個方面分析了“營改增”對企業的影響，接著針對這些影響提出相應的對策，最后讓企業準確且全面的熟悉“營改增”。

關鍵詞：“營改增”；稅負；變化

一、“營改增”的歷史必然性

目前，世界上很多國家都使用增值稅。而在我國，全部的商品和服務都已納入增值稅的征稅范圍，所以，“營改增”既有利于我國與國際接軌，也適應了我國的實際情況，更是對我國經濟的發展起到積極作用，因此，“營改增”是十分必要的：

1.有利于規避重復征稅問題，完善稅制

營業稅作為一種流轉稅，其流轉環節越多，累計賦稅越重，因為上環節的稅會成為下環節的價格，這樣就存在重復征稅的問題。而增值稅只是針對增值額的納稅，有增值才征稅沒增值不征稅，它既避免了重復征稅問題還有利于企業生產經營結構合理化。

2.有利于加強增值稅絲絲入扣、彼此約束的鏈條管理

“營改增”之前，營業稅與增值稅同時存在，若一項經濟業務的兩邊企業分別為增值稅一般納稅人和營業稅納稅人，就會導致增值稅抵扣鏈條就此斷裂。稅改后，全國各行業都廢除營業稅，全面實行增值稅，增值稅的抵扣制度便可以順利執行。

3.有利于避免偷稅漏稅

隨著我國市場經濟的迅猛發展，企業為了提高市場占有率，其不得不采用更加靈活的銷售方式，比如混合銷售、兼營銷售等特殊的模式進行經營。這類納稅人的銷售額和營業額的劃分存在問題，這樣稅法的漏洞就會被企業利用來逃稅避稅。

4.有利于資源優化配置，促進產業結構調整

營業稅多環節征稅的特點，導致納稅主體為了合理避稅，采取“一條龍”生產經營模式，內化的方式減少了流通環節，這不僅不利于專業化的社會分工，而且阻礙了部分企業的發展。目前，我國企業正處于由第一產業、第二產業向第三產業過度的成長階段，第三產業逐漸融入到各個企業或行業中，而“營改增”的進行使增值稅的征收范圍擴大，為第三產業地位的提升和份額的增加創造了優良的政策環境。

5.加強價格優勢，突顯國際競爭力

當前，我國對外交易的大部分國家都實行增值稅，完善增值稅有利于我國的業務處理與世界先進處理方法接軌，為吸引外資提供有利條件。“營改增”前，在出口時，服務業無法進行退稅，必須繳納相應的稅款，同時企業稅負加重，這使得中國的服務出口在國際競爭中處于劣勢，進而不利于國際競爭。“營改增”后，我國稅制與國際趨于一致，這不僅有助于我國在國際市場競爭中在價格方面更具優勢，而且更能突顯其國際競爭力。

二、“營改增”對企業的影響

1.對企業稅負的影響

“營改增”基本上實現了改革的目標，最大限度的消除了對企業營業稅重復征稅的弊端，進而可以減少企業的納稅負擔；但是因為在不同經營模式、發展特點下的企業或行業存在一定差異，使稅改產生了不一樣的影響和效果。所以，“營改增”之后，在相同的稅率基礎條件上，會出現有的企業賦稅增加的現象，反之，有的企業則會發生稅負減少的現象。受外購項目和增值稅不同類型的納稅人影響，稅負變化也是不同的。

2.對企業經營管理的影響

“營改增”不僅促進企業產業結構的升級而且加快企業開拓市場的步伐，并且可以加快企業設備的更新換代。因為“營改增”后，一般增值稅納稅人的企業可以抵扣購買設備或機器等固定資產取得的增值稅專用發票，這樣既減少了企業的納稅成本，又促進企業及時更新陳舊設備提高生產能力。“營改增”使增值稅環環相扣的抵扣鏈條更加完整，從整體效果上看，有的企業賦稅不減反增，但是其下游企業的銷售量增加，稅賦壓力得以緩解，優化市場結構。

3.對企業財務管理的影響

（1）企業財務管理水平不斷提高

“營改增”涉及增值稅專用發票管理的諸多事項，從發票管理、成本控制、采購管理和稅收籌劃等方面對企業提出了更高的要求。“營改增”前，企業的財務管理與稅務籌劃相對簡單，也無需考慮增值稅專用發票管理等問題，另外，增值稅價稅分離，將更真實的反映企業運輸成本和經營成本，提升企業內部財務管理水平。

（2）對企業會計處理的影響

①營業收入的變化

“營改增”前，企業的營業收入包括營業稅，“營改增”后，因為增值稅是價外稅，所以，企業的營業收入不包括增值稅。因此，企業真正計入利潤表的營業收入為在銷售總額中扣除所含增值稅銷項稅額后。所以，轉型后營業收入與轉型前的營業收入相比往往較低。

②成本費用的變化

對于企業來說，轉型前，在變動成本方面，燃料及動力等變動成本沒有進行相關抵扣，全額計入變動成本；在固定成本方面，企業購入固定資產使得進項稅不能進行抵扣，購買價即成本，后期攤銷也只能按照計入成本的購買價累計攤銷。而轉型后，在變動成本方面，燃料及動力等可以抵扣，則變動成本降低；在固定成本方面，企業購置的固定資產的增值稅進項稅額可以抵扣。因此，企業的固定資產的入賬價值不再包含增值稅，固定資產的入賬價值有所下降，累計攤銷相應的減少。

③所得稅費用的變化

根據稅法規定，營業稅允許在所得稅前扣除，最終計入營業稅金及附加，增值稅則不允許在稅前扣除，并且計入應交稅費。所以，轉型后，企業所得稅前可以扣除的金額減少。但是又由于收入與成本費用也因為增值稅的關系有所變化，所以，轉型后，企業的所得稅稅額不一定會增加。

④凈利潤的變化

企業的利潤總額與所得稅費用的差額可求得企業的凈利潤，而因為利潤總額受營業收入，營業成本，期間費用等因素影響，凈利潤也會受到當期購進的固定資產，收入和成本等因素的影響而產生變化。

三、企業面對“營改增”的應對對策

“營改增”作為國家稅制改革的中心，盡管短期內，有的企業稅負沒有明顯減少，但是從長遠看，完善的稅收制度，可以減少企業稅負。企業必須對其產生的影響引起高度重視，盡量及早采取對策，消除此政策對企業的不利影響，在改革中尋求對企業有利的政策，并加以利用。根據以上所陳述的稅改的影響，企業有借鑒以下應對對策：

1.及時調整經營策略

企業面對稅制改革，不但要深入了解自身實際情況，而且要全面考慮稅制改革對企業的影響，以便及時為企業選擇適合的增值稅籌劃建議。因此，企業應該盡最大的能力去取得合法的增值稅發票，最大限度的獲得增值稅進項稅抵扣憑證，在稅法允許的范圍內減輕企業稅負。

2.加強財務管理，規范并且加強發票管理

首先，企業要加強財會人員的隊伍建設，開展對相關業務知識的學習、人員的培訓工作，并且配備專業素質和業務水平較高的人才。其次，充分了解“營改增”對企業可能帶來的影響，根據企業自身經營狀況對企業會計核算管理制度進行完善調整，來降低增值稅制的風險。最后，企業則要規范發票管理制度，不僅要對增值發票進行區分，而且要擬定發票從開立到使用核銷的整個過程的管理制度，從嚴貫徹執行，不僅僅是財務部門應該高度重視，凡是涉及人員都不能對此事掉以輕心。

3.充分利用現有的優惠條例

首先，了解稅法對混合銷售和關于購買稅控系統的有關規定，和在《營業稅改增值稅實施辦法》中還規定了一些免稅項目。這就要求企業要學習變化中的“營改增”政策，使自身在“營改增”的進程中成為最大的獲利者。其次，企業要學會在固定資產上獲利，雖然稅法規定在“營改增”前購入的固定資產不允許抵扣增值稅進項稅，但是固定資產總有報廢的時候，所以企業應該考慮何時購入固定資產來為企業爭取更多的利益。

四、結束語

從制度層面看，“營改增”推行的最大意義并不是全面減稅，而是避免企業生產經營中的重復征稅，追求稅負公平，為市場經濟發展提供良好的稅制環境。企業會在該項改革中會受到不同程度的影響，不過總的趨勢是向好的發展的。所以，企業應該理解短期內的稅負變化，不能因為短期內稅負有所增加就對“營改增”政策產生厭惡，不積極響應與應對；也不能因為短期內稅負減少而沾沾自喜，錯以為是企業的經營成果。企業應該認清當前形勢，趨利避害。

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作者簡介：田欣欣（1991- ），女，漢族，河南省安陽市，學生，碩士在讀，河南大學商學院，研究方向：財務管理和管理會計