淺談企業(yè)增值稅納稅籌劃

鄧玉玲

摘 要：企業(yè)通過(guò)合理合法的納稅籌劃來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)的做法越來(lái)越受到社會(huì)的廣泛關(guān)注，而增值稅的納稅籌劃更是成為了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。本文將在研究增值稅納稅籌劃的概念、應(yīng)注意的問(wèn)題、舉一些簡(jiǎn)單的案例來(lái)說(shuō)明對(duì)增值稅納稅籌劃方法上的思考。

關(guān)鍵詞：增值稅；案例；增值稅納稅籌劃

一、引言

增值稅是我國(guó)稅收體系中的重要稅種，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，也是企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的稅種，因此它在稅收籌劃方面顯得更為重要。

二、納稅籌劃的方法與案例

1.在銷(xiāo)售過(guò)程中的納稅籌劃

籌劃思路：從一般納稅人的計(jì)算公式：“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”可知。在稅率不變的情況下，影響應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因數(shù)是銷(xiāo)售額，所以如果能在企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的納稅籌劃，降低銷(xiāo)售額，從而降低計(jì)稅依據(jù)，就能實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的目標(biāo)了。

（1）改變銷(xiāo)售方式降低銷(xiāo)售額

案例：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，采用銷(xiāo)售金額核算。2013年五一期間開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)，促銷(xiāo)一款新型電冰箱，其含稅售價(jià)為3000元，專(zhuān)用發(fā)票注明的購(gòu)進(jìn)成本為2000元。那么商場(chǎng)該采取怎樣的銷(xiāo)售方式，才能使稅負(fù)最少。

①方案一：采取以舊換新的方式銷(xiāo)售，舊貨的價(jià)格定為500元。

依據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新銷(xiāo)售貨物的（金銀手飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，所以商場(chǎng)應(yīng)納的增值稅計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。

②方案二：該買(mǎi)新型電冰箱滿(mǎn)3000元即返還現(xiàn)金500元。

我國(guó)稅法中尚未有返還現(xiàn)金沖減銷(xiāo)售收入的規(guī)定，所以商場(chǎng)應(yīng)納的增值稅計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。

③方案三：買(mǎi)新型電冰箱滿(mǎn)3000元時(shí)贈(zèng)送價(jià)值為500元的商品，其成本為200元。

目前在我國(guó)稅法上，隨貨物銷(xiāo)售而附贈(zèng)的禮品，不屬于無(wú)償贈(zèng)送，對(duì)于贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送贈(zèng)品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。則商場(chǎng)應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅=[3000÷（1+17%）×17%-2000×17%]+[500÷（1+17%）×17%-200×17%]=134.55（元）。

綜上，如果僅考慮增值稅，采取上述的第三種方案來(lái)銷(xiāo)售商品，可以使企業(yè)的銷(xiāo)售額最低，稅負(fù)最輕為：52.31元。

（2）將包裝物租金變?yōu)槭杖⊙航鹦问?/p>

稅法上，銷(xiāo)售產(chǎn)品，包裝物出租，包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，凡隨同銷(xiāo)售產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)繳納增值稅。而包裝物押金（酒類(lèi)產(chǎn)品除外，但不包括啤酒、黃酒）單獨(dú)核算而又未逾期的，不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅；逾期未收回的，沒(méi)收押金，按適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，采取收取包裝物押金的方式，若包裝物押金逾期未歸還，押金才按17%繳納增值稅，這樣企業(yè)可以將該稅款用于其他投資方面，獲得一定時(shí)期的免費(fèi)使用權(quán)。

案例：某企業(yè)2013年銷(xiāo)售C產(chǎn)品10000件，成本價(jià)350元/件，售價(jià)500元/件（不含增值稅），另外向經(jīng)銷(xiāo)商收取C產(chǎn)品的包裝物租金50元/件，當(dāng)年可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為463780元。假定不考慮其他因數(shù)，僅是考慮增值稅，該如何對(duì)該企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃。

假定企業(yè)通過(guò)事先安排，將上述銷(xiāo)售產(chǎn)品的租金變?yōu)檠航稹t按規(guī)定：銷(xiāo)售產(chǎn)品，包裝物單獨(dú)收取押金，收回期限為一年，此項(xiàng)押金不并入銷(xiāo)售額中征稅。此時(shí)又可分為兩種情況：

一是包裝物在規(guī)定的期限內(nèi)收回，則此項(xiàng)押金不并入銷(xiāo)售額中。企業(yè)2013年應(yīng)納增值稅=10000×500×17%-463780=386220（元），比方案一中少繳增值稅72649.57元（=458869.57-386220）。

二是若是包裝物在一年的期限內(nèi)未收回，則此時(shí)就補(bǔ)繳增值稅。

企業(yè)2013年應(yīng)納增值稅=10000×500×17%-463780=386220（元），2014年應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=50×10000÷（1+17%）×17%=72649.57（元），這樣也比方案一延緩了納稅時(shí)間，可以免費(fèi)取得72649.57元一年的免費(fèi)使用權(quán)，即使企業(yè)不把這比款項(xiàng)用去其他方面，按我國(guó)中國(guó)銀行一年期的定期存款利率2.85%計(jì)算也可以獲得利息收入=72649.57×2.85%=2070.51元了。

2.通過(guò)合理安排資產(chǎn)用途進(jìn)行籌劃

案例：H電子設(shè)備公司于2013年9月18日委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估，會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)該公司2013年3月購(gòu)進(jìn)了花草、樹(shù)木500000元。取得進(jìn)項(xiàng)稅金65000元，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。其中。在地上栽培，不可移動(dòng)的樹(shù)木200000元，可以移動(dòng)的盆栽300000元，該公司的會(huì)計(jì)將該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅金全部抵扣了。會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該項(xiàng)處理存在問(wèn)題，在地上栽培的樹(shù)木的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣，要求該公司將其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

籌劃分析：該公司購(gòu)進(jìn)的需在地上栽培的樹(shù)木為上述所說(shuō)的土地附著物，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)論做如何的會(huì)計(jì)處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。則該公司要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=65000×200000÷500000=26000（元），這就相當(dāng)于公司要多繳26000元的增值稅，但如果公司事先進(jìn)行納稅安排，則就可避免多繳這筆稅款。籌劃如下：若企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的樹(shù)木、花草都不是在地上栽植的，而是都可以移動(dòng)的盆栽植物，且都是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。如直接用于美化生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的，應(yīng)該屬于用于應(yīng)稅項(xiàng)目，其購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以抵扣。可見(jiàn)，對(duì)購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的用途進(jìn)行合理巧妙的納稅安排，也可以為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅的效果，這需要企業(yè)管理者事先進(jìn)行思考與規(guī)劃。

3.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

案例：某鞋子有限公司為一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)六筆，含稅價(jià)款合計(jì)2500萬(wàn)元，其中有四筆為直接銷(xiāo)售，含稅價(jià)款合計(jì)為1700萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方直接支付現(xiàn)金取貨；由于另外兩筆買(mǎi)方公司的資金運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)困難，所以不能直接支付現(xiàn)金，而且將要拖很長(zhǎng)時(shí)間。則此時(shí)公司該如何進(jìn)行納稅籌劃，使其既與對(duì)方保持良好的合作關(guān)系，又能使稅負(fù)最低。

籌劃方案：經(jīng)過(guò)合理的分析籌劃，公司可以采用以下銷(xiāo)售方式：

（1）能直接收回現(xiàn)金的業(yè)務(wù)價(jià)款1700萬(wàn)元采取直接銷(xiāo)售方式，在單月全部做直接銷(xiāo)售處理。此時(shí)，計(jì)提的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1700÷（1+17%）×17%=247（萬(wàn)元）。

（2）另外兩筆業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售時(shí)與購(gòu)買(mǎi)方協(xié)議簽訂賒銷(xiāo)和分期付款合同，其中250萬(wàn)元兩年后一次付清，；另一筆業(yè)務(wù)一年后先付250萬(wàn)元，一年半后付200萬(wàn)元，其余100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。這樣銷(xiāo)售，并沒(méi)有影響到銷(xiāo)售結(jié)果，但卻推遲了納稅義務(wù)，其推遲的稅款和時(shí)間分別為：

①一年后付清：應(yīng)納增值稅=250÷（1+17%）×17%=36.32萬(wàn)元。

②一年半后付清：應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%=29.06萬(wàn)元。

③兩年后付清：應(yīng)納增值稅=（250+100）÷（1+17%）×17%=50.85萬(wàn)元。

籌劃結(jié)果分析：采用賒銷(xiāo)或分期收款銷(xiāo)售方式與直接銷(xiāo)售方式的好處是：可以把增值稅款留在企業(yè)作為流動(dòng)資金，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。若按中國(guó)人民銀行貸款利息計(jì)算，則企業(yè)就相當(dāng)于獲得的好處=36.32×6%+（29.06+50.85）×6.15%=7.09萬(wàn)元，如果考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，則其意義更大。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上分析，企業(yè)管理者能熟練掌握我國(guó)的稅法知識(shí)以及相關(guān)法律法規(guī)，合理地在業(yè)務(wù)開(kāi)始前對(duì)其進(jìn)行合理合法的納稅規(guī)劃，那么企業(yè)就可以最大限度地減少稅負(fù)，從而減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來(lái)更多的盈利，同時(shí)也有利于我國(guó)稅收管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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