安全財務的護航者

袁躍

在王文章看來，身處行業低谷，更能彰顯財務體系作為公司價值護航者的角色與能力。

盡管身處產業周期的景氣低谷，又面臨著日益高昂的環保成本，但對于中國這個化石能源消費為主的經濟體而言，煤炭產業的一舉一動仍然牽動著整個宏觀經濟格局。 對成本的看法與眾多CFO不同的是，在煤炭行業一干就是三十年的中煤建設集團有限公司總會計師王文章，從經常出入礦井和摸爬滾打的血的教訓中深刻意識到，安全是最高的成本，“事關人命，安全高于天，煤炭建筑業，特別是井下作業是一項安全風險極高的行業，煤炭前期建設又是在各生產系統均為建成前的建造階段，生產作業條件差、環境惡劣，更容易出現安全隱患甚至安全事故，對安全的投入是從國家到各個企業、基層都必須確保的一個共識，這是一項鐵定的剛性成本。而一旦發生安全事故，所造成的成本和損失更難以估量。” 行業價值低估的隱患 如今，煤炭行業又進入新一輪低迷期，新一輪的降薪潮又降臨到煤炭企業身上，工資薪酬水平面臨著又將回到上一輪煤炭低迷期的水平，從價值規律角度看，這種價值與價格雙重背離——煤炭建筑業產品報價與真實的社會價值的背離、煤炭建筑業員工工資與其創造的社會價值的背離，嚴重低估了煤炭建筑業的價值所在。 在這種情況下，企業內部成本管理與控制便至關重要，否則企業將無法生存。 經過對建筑業成本管理的長期摸索，王文章認為，必須從建筑業的整個價值供應鏈進行系統控制，而不是某一個環節或層面。他在曾獲得煤炭企業管理現代化創新成果二等獎的《煤炭建筑企業價值管理研究》一文中，分析了煤炭建筑企業價值管理存在著“粗放式的經營管理、價值鏈的失衡、不完整的產品價值實現、績效評價制度的缺陷”四個方面的問題，提出“競爭性的戰略定位與商業模式的確定、通過價值鏈拓展提升企業價值、提供完整產品實現企業提升價值、建立基于利益相關者理論的績效評價體系、加快推進EPC示范項目”五個價值提升路徑，這其中不可回避的是人工成本的管理。 在低薪酬的約束下，如何確保工程的施工質量？提升質量不外乎資金的投入與成本的增加，更糟糕的是，由于多年來的甲乙方的失衡關系和不對等的合同關系，王文章表示：“作為建筑施工企業的乙方長期處于弱勢地位，為了能夠接到工程，很多情況下都被迫、違心壓低報價，造成有的到手工程的報價只能保持最低成本水平，有的甚至虧損中標，由此蔓延開來，既要確保工程質量，甚至要求工程創優，但往往不可能得到優質優價，有的企業甚至連投入必要的成本也很難得到補償，而這正是建筑施工企業為什么始終處于低盈利狀態和安全問題頻出的謎底。” 水土不服的準則 除了產業鏈地位弱勢帶來的困難之外，王文章從會計作業的角度也提出了專業的質疑。 作為煤炭建筑合同，它的特點更多體現的是煤炭領域中各種專業工程和專業合同條款。2006年財政部頒布的《企業會計準則第15號──建造合同》是原38項具體會計準則之一，它同樣是參照國際FIDC條款的精神。但是由于建造合同所具有的個性特征，訂單式產品決定著一個合同一個樣，特別是建筑安裝等施工業務涉及的關聯單位多、部門多、業務類型多，且本身又具有與其他行業不同的特點，加之內外部復雜經濟環境的影響，這就給《建筑造合同準則》在我國貼接地氣的實踐提出了挑戰。 作為一項具體的會計準則——“建造合同會計準則”，不論從準則框架設計上，還是建筑業領域的實際業務方面，都具有獨特的個性特征。最突出的一個方面是建筑業的收入確認問題，集中體現了建筑業的收入確認與計量，不能簡單地用普通的“收入”準則去處理確認和計量，因此決定了這個準則不同于“收入準則”。在這項準則出臺實施以來，建筑業在收入確認等會計業務方面一直存在“亂象”，各種確認方法和計量原則可以說是五花八門、莫衷一是。而作為會計準則的配套指南卻并沒有對這項準則做出進一步的規范，這樣就更難以讓實務界在實際操作中僅憑原則性較強的“準則”原文來規范很具體的會計業務。 在中煤建設集團任職總會計師以來，王文章在不斷的深入施工現場中發現，準則與實際的脫鉤給財務人員帶來了不少困惑，針對基層眾多核算單位不同的確認口徑和方法，加上由此造成的年度經營業績考核口徑的差異，在不斷質疑收入的確認原則和標準之后，王文章暗下定決心，一定要統一這一領域的會計政策，掃清建造合同會計準則執行方面的障礙。 在實際建筑合同的管理中王文章發現，建筑施工前期的合同管理事關工程質量的勝與敗，但是由于工程項目實行邊勘測、邊設計、邊施工的“三邊”工程，在施工過程中的不可預見性、隨意性較大，工期不能按計劃保證，工程竣工后的運行管理成本較高，工程質量和安全隱患比較突出。有著安全隱患的“三邊”工程，變更、索賠因素多，客戶一般不能及時提供合同變更資料，在年終和竣工決算時統一調整，這就很難準確確認預計合同總成本。 “建筑合同的建設工期一般都比較長，合同總成本受合同標的物的生產資料、勞動力市場價格的變動影響很大，如何很好地預測材料、機械和人工價格，這對企業把握市場和宏觀經濟政策的能力提出了很高的要求，也必然給合理、科學地預測建造合同預計總成本帶來了不確定性，‘事后重核算，事前輕預算的管理思想，業務與財務的脫節、職業判斷能力不足、完工百分比確認存在的不確定性，都在呼吁業界要加強對建筑合同管理和強化成本核算的各項基礎工作，特別是預算的準確性。這就要求企業財務對建造承包合同項目的管理要及時、真實地提供各種核算信息，合同管理所收集的各種核算資料、統計的各項消耗、各項收支，必須實事求是，判斷一項管理內容是否重要時，內容繁瑣、金額大小不是唯一標準，還應根據項目的生產經營特點，對容易失控或牽動全局的問題，例如工程結算、價款回收、質量和安全，即使內容不繁瑣、金額不大，也應加以嚴格控制。” 內外齊發力 2016年1-4月全國煤炭產量累計完成10.81億噸，較上年減少7826萬噸，下降6.75%。1-4月全國煤炭銷量累計完成10.36億噸，較上年同期減少5750萬噸，下降5.26%。就在煤炭業下行的關口，國家煤礦安全監察局、國家發展和改革委員會、國家能源局5月27日對14家中央企業及司法部直屬煤礦管理局的210處煤礦，按每年276個工作日重新確定了生產能力，原有的共84574萬噸/年的產能重新核定后為70720萬噸/年，神華、中煤能源、大唐電信均在榜單調控之列。 面對市場的萎靡不振、煤炭“失色”和政府的調控，中煤建設集團試圖突圍轉向非煤領域，分得隧道、市政、非煤礦山等領域建設的蛋糕紅利和向海外進軍。隨著中煤邯鄲中原建設鄭州地鐵1號、中煤三建武漢軌道交通27號線項目艱難突圍成功，中煤在非煤產業布局上終于打開了全新的局面。 而在行業大幅度下滑的過程中，如何發揮財務的領軍優勢？在王文章看來，通過有效的資金管控和費用控制，緊盯財務風險環節與資金鏈的安全性，是其中關鍵的管控要點。為此，王文章親自配合業務部門，緊緊抓住各單位總會計師和兩級財務部門，明確紀律，按月通報情況，強化全面預算管理，全力推動降本增效，從多個方面制定了21項降本增效的指導性意見和措施細則，明確容忍紅線，推行動態考核，以業績考核為引領，硬化預算約束剛性效力，年降本增效對利潤貢獻率達20%以上，有效遏制、延緩了因經濟下行對企業效益的不利影響，這為中煤建設集團轉型贏得了寶貴的時間。 同時，為了強化管控，王文章明確劃分生產性和非生產性支出，嚴令禁止非生產性開支，一直堅持“有預算不超支，無預算不開支”的原則，對生產性支出從不同側面做了詳細規定，尤其是大額支出，如對大型施工技術裝備的限定，從年初預算抓起，根據年度經營預算評估資產裝備的需用量，同時規定納入預算也不一定就可以投資申購，還要看其有無資金保障，實行“雙控”：“集團總部的管理費用，每年度預算都要求比上年水平要有一定幅度的下降，特別是可控費用，年度預算通過“兩上兩下”，在經過領導集體研究形成決議基礎上，按照預算總額分解各部門執行，實行ERP系統自動控制，費用一旦達到預算控制額度，系統自動終止提交，對差旅費等費用，實行費用總額與費用標準“雙控”，部門掌握費用總額，財務控制費用標準，并將總部所有的費用全面進行了梳理，明確各部門的歸口分工職責、財務牽頭聯控的費用管理機制。唯一例外的是，對每個月都安排的下項目一線的安全檢查，王文章再三強調要嚴格保證開支。 “帶頭控制壓縮費用，按人編制職務消費預算，報上級批準后由財務按‘雙控原則執行。對于現場一線的成本管理，則通過定期調研，幫助基層單位分析解剖費用要素，從中尋找可控環節，其中包括物資設備集中采購方面、材料的現場利用與管理、對外用工、機械運轉效率和維修、租賃方面，以及施工工藝的改進。在整個降本增效過程中，財務部門始終處于引領、牽頭的地位，協調各有關部門提出措施、監督落實、制定考核獎懲辦法。從增效方面，積極發揮資金集中管理的調控作用，既確保一線生產和安全的需要，又充分發揮資金集中融通調劑功能，從而這最大限度地降低了借款規模和融資成本。”王文章非常欣賞知行合一的行事風格。 在整個經濟增速放緩、煤炭市場持續疲軟的形勢下，憑借“修身則道立，尊賢則不惑”的使命感，從業32年的王文章協助集團連續四年使各項財務指標逆勢向好，確保財務狀況的基本穩定，多項指標達到建筑業良好值以上水平，成為中煤集團的一枝獨秀。 為了優化資產財務結構，有效防范財務風險，在煤炭低迷期，王文章連續制訂了兩個“三年財務規劃”，從財務層面助推了企業戰略的落地，全力推行中煤建設集團特定環境下的資金管控系列方案，最大限度地發揮資金集中調劑與融通效果，節約的資金成本對利潤貢獻率年均達10%以上，資金狀況持續良好，連續四年保持上升勢頭。就在利潤下滑的今年，也有效維護了企業的正常生產經營和隊伍的穩定。通過5年來的不懈努力，在加強資金管控，提升服務與效益方面取得顯著成效，資金成本節約對利潤的貢獻率每年在15%-20%，這在煤炭行業下行的背景下實屬不易。