“營改增”對廣電行業產生的影響及對策

高玉坤

摘要：“營改增”標志著我國流轉稅制改革的正式啟動，隨著“營改增”試點的不斷深入和擴大，對企業稅負的影響也不斷凸顯。2013年廣播影視服務業納入“營改增”試點范圍，在營改增的過程中，廣電行業面臨在稅負、會計核算、財務管理上的變動。結合2015年我們對某省廣電行業企業開展的會計信息質量檢查工作，我們分析了廣電行業“營改增”改革試點現狀以及對企業產生的一些影響，并就如何強化財務管理，加強企業內部控制提出了相應的對策和建議。

關鍵詞：廣電行業 營改增 分析研究

一、廣電網絡行業“營改增”現狀

近幾年以來，廣電網絡行業得到了蓬勃發展。各地相繼完成了有線電視數字化的整體轉換和雙向化的改造，大力開展網絡業務，從傳統的有線電視向雙向交互、大容量、多功能的方向發展。電視逐漸成為集廣播電視、電子政務、信息資訊、文化娛樂、交流互動為一體的多媒體信息平臺。

與此同時，“營改增”試點改革也在全國有條不紊地進行。2012年1月1日，我國把上海作為首個試點城市。2012年8月1日至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇等10個省（市）。根據《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）精神，從2013年8月1日起將廣播影視服務納入了營改增的范圍，涉及廣播影視節目的制作服務、發行服務和播映服務。《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）明確了衛星電視信號落地轉接服務，從2014年6月1日起按照增值電信服務計算繳納增值稅。因此，廣電網絡企業從原來以營業稅為主要流轉稅的企業轉型成為以增值稅為主要稅種的企業。各個公司需要進一步規范增值稅的涉稅行為，優化增值稅稅務管理業務流程，有效防范、控制和降低各單位增值稅稅務管理過程中的風險損失，依法履行增值稅納稅義務，提高增值稅稅務管理綜合效益。

二、“營改增”對廣電行業的影響

“營改增”對廣電行業的組織架構、營銷模式、集中采購、財稅管理、信息系統等帶來重大影響和挑戰，具體情況從以下幾個方面進行分析：

（一）對企業稅負的影響分析

對于“營改增”后被認定為增值稅一般納稅人的廣電企業而言，由原來征3%的營業稅改征6%的增值稅，但其提供相關服務過程中支付固定資產、設備維修費、水電費、有形動產租賃費的進項稅額可以抵扣銷項稅額。因此，稅改后其稅負有可能比稅改前高，也有可能比稅改前低。稅改后企業稅負的升高還是降低主要取決于企業當期的成本費用率、成本費用可抵扣率、固定資產購置率、固定資產可抵扣率四個因素。以某廣電網絡有限公司為例，該公司共繳納2014年度稅款合計1億元，其中：增值稅80萬元，營業稅500萬元，企業所得稅9412萬元。其營業成本主要有3大塊：固定資產折舊、機頂盒攤銷、人工，而其他的付現成本則相對較少。公司因整合擴股不久，近年固定資產的購置率比較高，增值稅進項稅額比較大，“營改增”后稅負比稅改前低，2015年“營改增”減稅規模測算額為1000萬元，但隨著企業規模的逐漸穩定，固定資產購置大幅減少后，稅負比稅改前會逐漸增多。

另外，“營改增”對廣電企業現金流量的影響與對企業稅負的影響則成反比，即：若稅改后企業的稅負下降，則現金凈流入量增加；若企業的稅負上升，則現金凈流入量減少。“營改增”對該類企業利潤總額的影響不確定，稅改后利潤總額有可能增加，也有可能減少，利潤總額的增加或減少主要取決于企業當期稅負的增減額和當期因購置固定資產而抵扣的進項稅額大小。

（二）對企業財務管理的影響分析

營業稅計稅較為簡單，而增值稅采取的是抵扣模式，“營改增”實際上是帶來整個會計核算體系的改變。財務核算方面相對健全的會計核算是企業申請一般納稅人的基本條件，同時根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第35條、36條、37條，納稅人出現“提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務”“兼營營業稅應稅項目”等情形時，應當分別核算否則會面臨“從高適用稅率”的直接后果。“營改增”將基本收視維護費納入，而數據業務尚不納入，但在實際的網絡建設及改造工程中這些投入是一并進行的，如何進行配比計算以清晰界定進項的邊界，就是一個很實際的問題。在“一省一網”的網絡整合之后，各地市的有線網絡成為分公司或子公司，而省公司大多進行統一的采購，這就形成了省公司有進項沒銷項，分子公司有銷項沒進項的現狀。此外，對于省公司所購買的各類設備移交給分子公司使用時，又有“視同銷售”之嫌等等問題，都亟待厘清和解決。

“營改增”對于企業的影響，還有經營模式、管理架構等深層次的問題，涉及到企業內部機制的優化管理和業務、營銷、采購等多個部門。有線電視行業自身要加強內部的經營管理，做好科學全面的測算與評估，要進行深入細致的稅務籌劃，甚至涉及企業的資產重組，對進項、銷項進行結構性調整，才能分享到國家減稅政策的蛋糕。就山東廣電網絡有限公司來說，實行“營改增”之后，可抵扣的進項稅的支出就主要有：有線電視網絡改造所耗用的工程物資和工程款、有線數字電視安裝材料、有線數字電視機頂盒以及其他生產開支。此外，在實行“營改增”之前所取得合法增值稅專用發票的可抵扣進項稅的支出的進項稅也有可能抵扣，而其前提是已到稅務機關認證或尚未超過認證期。這些都需要合理的規劃，才能更好地發揮“營改增”的效益。

（三）對企業會計核算的影響分析

營改增后廣電行業在會計核算方面，需關注如何基于《企業會計準則》規范廣電行業收入的確認、計量和報告，如實反映企業的經營成果，提高財務信息質量等問題。

1.廣電行業收入的多樣性和復雜性

目前，數字電視運營商的收入主要有傳統的有線電視基本收視維護費收入、付費頻道收入、互動點播收入、落地費收入、新建房屋有線電視配套建設費收入、機頂盒銷售收入、寬帶業務收入。新媒體業務的收入有手機電視業務、互聯網電視業務、向互聯網輸出視頻流媒體服務、新媒體廣告的收入等。廣電行業收入的多樣性，也表現其復雜性的一面，首先，廣電行業的大多數收入，不是實物形式的銷售，而是提供一種特定服務；其次，即使是服務，有按服務周期收費的，也有按次計費或按數據流量計費等。

2.廣電行業收入的確認原則

廣電行業的收入雖然具有復雜性，但其確認必須符合《企業會計準則第14號——收入》的5個條件，即：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠的計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關已發生或將發生的成本能夠可靠的計量。

3.根據不同的資費政策采取不同的會計核算和計稅方案

數字電視業務的多樣性決定了數字電視收入核算的復雜性。以山東廣電網絡威海有限公司為例，在保證數字電視基本收視費的基礎上，大力推廣互動電視和高清電視，推出了各種形式的套餐服務。這些套餐大致歸類為：

（1）向用戶一次性收取一定金額的費用，實際操作中會存在多種不同價格的套餐，對應不同的服務內容，套餐要求用戶承諾連續使用一定年限的指定服務，通常情況下，為了提升高清普及率，維系現有基礎服務市場，取得的套餐收入往往遠低于機頂盒的零售價加服務費的收入合計金額。這時我們需要確定機頂盒的開票價格。以機頂盒的開票價格大于等于采購成本為拆分原則，剩余部分作為基本收視服務費和付費頻道的價格，來確認各自的收入。

（2）為提高數字電視用戶的續費率，對于以積分兌換實物的用戶，提供贈品視同銷售。

按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售貨物。因此，企業以積分兌換形式贈送的實物，應視同銷售貨物。視同銷售是在會計上不作為銷售核算，而稅收上作為銷售，確認應交稅金的商品、勞務或服務的轉移行為。

三、應對“營改增”的對策建議

（一）強化企業會計核算

首先是培養財務管理人員，定期組織對最新法律法規的研究學習，以保證從業人員的知識更新跟得上政策的發展變化，建立內部審計制度，配備精通會計業務的人員，實時檢查會計人員對自身崗位職能的履行情況和作業規范情況，保持會計核算水平的穩定與提高；其次是加強全面預算管理，規范預算收支活動，實現預算管理科學化、規范化、標準化，確保廣電網絡公司資金有效安全運行，提高資金使用效益；再次是統一管理，重組后的廣電網絡公司應該將原來各個單位或部門的資源進行整合，特別應該注意將原來各項財務數據化零為整，實行統一集團化財務管控，提高企業資金利用效率，并選擇相應的金融機構設置賬戶，對下屬分公司的資金流動進行有效地管理；最后是建立完善的采購管理模式，遵守相關的政府采購法律法規，構建較為完善的采購機制。比如山東廣電網絡公司正在開發的供應鏈系統，集團嚴選供應商資質，積極獲取增值稅發票的行為，不僅使自身享受到減稅效應，而且對打通產業增值稅鏈條、積極推廣營改增起到了積極的促進作用。

（二）充分利用稅收抵扣政策

首先，先解決遺留問題，以“應抵盡抵”為原則，實現分公司增值稅進項稅的充分抵扣，降低稅負。只有營改增后的費用才可以抵扣稅金，盡早簽訂共享租賃、維保等合同并盡快結算，避免營改增后承擔歷史稅金。加大付款時對所取得憑證的審核，凡屬于繳納增值稅的業務，均應要求業務部門取得增值稅專用發票等法定增值稅扣稅憑證，并及時交財務部門認證和抵扣申報。其次，應要求采購部門向具有增值稅一般納稅人資格的供應商進行采購，若向具有增值稅小規模納稅人資格的供應商采購，則會導致無進項稅可抵扣或可抵扣進項稅額變小，使企業稅負增加。同時，可適度加大對有線電視網絡技改和研發投入以及增加機器設備等固定資產的購置量，充分用好“營改增”后購置固定資產所支付的進項稅稅額可以直接在當期抵扣這一稅收政策。最后，要充分用好當我省出臺的財政扶持政策，及時按財政扶持相關文件的要求向當地主管稅務機關和財政部門報送《營業稅改征增值稅試點企業稅負變化申報表》、《營業稅改征增值稅試點企業財政補助申請表》等相關資料，通過申請財政補助資金來抵消因稅改而帶來的不利影響。

（三）規范發票管理和使用

在我國以票控稅的征管方式下，不規范使用發票會給企業帶來直接的涉稅風險，而增值稅專用發票管理一旦出現問題，企業負責人和財務管理人員還有可能觸及刑法，并可能招致嚴厲的刑事處罰。因此，集團制定了發票開具、領用、使用和核銷的管理制度，并配備了專人專崗管理專票。一方面要加強對采購商品或勞務時進項票的規定：為最大限度獲得抵扣，供貨商或提供勞務方必須是一般納稅人；原供貨商是小規模納稅人的，去稅局代開專票。集采及購進節目、機頂盒配對費的發票抬頭由集團變為分公司，集采及購進節目的發票由增值稅普票變為增值稅專票。另一方面，加強對銷售商品或勞務時銷項發票的規定，對個人收取有線電視收視費，開增值稅普票或定額票；對單位收取有線電視收視費，視對方情況，開具增值稅普票或專票。銷售貨物或者應稅勞務，為收取銷售款項或者取得銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。如有預收款項，為貨物發出的當天。

（四）加強內部梳理優化

首先，與供應商之間流程的改變。根據增值稅的抵扣需要，集團與供應商簽訂的合同中約定發票直接開給分公司，原材料的暫估和）中暫估放在分公司。集團公司集中支付不變，并在合同中載明：集團與供應商簽訂的合同中約定發票直接開給分公司，款項由集團公司集中支付。其次，定價機制的優化。招標時，就明確供應商的性質，修訂供應商的合同樣本，明確供應商為一般納稅人，提供貨發票為增值稅專用發票，明確價稅條款。“營改增”后，在支付款項總額不變的情況下，意味著服務價款降低。要求企業市場人員要與財稅、法務部門進行充分的溝通，在商業談判及合同簽訂過程中，應與服務商明確具體價款，預防產生糾紛。最后，市場部全面梳理，優化套餐，夯實收入質量。營改增后銷項稅額計算取決于計稅收入的大小，市場部應全面梳理收入質量較差的產品、套餐，考慮優化調整方案，借營改增機會夯實收入質量，確保利潤最大化。為了避免視同銷售，市場部在客戶關系維系方面減少贈送實物或其他服務行為，改為贈送服務，同時通過折扣模式進行處理，將價款與折扣額分別列示在同一張發票上。