營改增政策對會展業的影響及應對

李玲

營改增政策于2016年5月1日以來全面展開，該政策的頒布對會展行業帶來深刻的影響，會展業作為一個高端的新型產業，與其他行業有著千絲萬縷的聯系，此次營改增政策的出臺對會展業的發展提出了新的要求，本文運用比較分析法對營改增政策出臺前后會展企業的稅負進行分析，提出有利于會展產業發展的可行性建議。

2016年5月1日，營改增政策的全面實施，是會展行業的一個重大事件，對會展行業產生深遠的影響，會展企業借助政策出臺的東風，抓住發展機遇，改變企業發展模式，促進會展業轉型升級刻不容緩。

一、引言

會展是會議、展覽、獎勵旅游、節事活動的統稱，是許多人在一定地域空間定期舉行的群體性活動，會展業涉及到各行各業，影響面廣，關聯度高。一次會展活動的舉辦對經濟，文化、社會、環境等都會產生影響，會展業對旅游業、餐飲業、住宿業、交通運輸業、廣告印刷業、租賃業等產生較強的關聯帶動作用，推動相關行業的發展，促進經濟文化交流合作，擴大產品出口，增加就業崗位，是我國經濟發展的晴雨表和助推器。

為了加快稅制改革，減輕企業負擔，加快我國經濟結構轉型的步伐，國家出臺了一系列營改增政策，打通會展產業鏈抵扣環節，避免重復征稅，表1為營改增政策歷程：

從2012年1月1日，營改增試點初期，會議展覽服務就被納入試點范圍，屬于文化創意產業繳納增值稅，即由原來的繳納營業稅改為繳納增值稅，直至2016年5月1日，營改增政策已全面展開，營業稅退出了歷史舞臺。

二、營改增政策對會展業的影響分析

2016年5月1日營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，對會展業產生深遠的影響。

（一）營改增政策有利于降低企業稅負

營改增政策出臺前會展業按應納稅所得額的5%繳納營業稅，改革后在原先17%、13%的稅率基礎上新增11%、6%兩檔稅率，具體核算如下：

營改增后會展業納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，年銷售額超過500萬元（含本數）的為一般納稅人，適用稅率為6%；未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人，征收率為3%。當然銷售額沒超過500萬元的納稅人，只要會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人，一經確定，不得隨意變更。

對于一般納稅人來說，會展業增值稅納稅人適用稅率為6%，如上表所示，實際稅率增長0.66%，但上述實際利率5.66%沒有考慮增值稅進項稅額抵減項目，營改增全面試行，打通會展產業鏈抵扣鏈條，實際可抵扣項目增多，當可抵扣的進項稅額達到銷售額的0.66%時，稅負水平保持不變，當比例占到0.66%以上時，會展行業稅負水平下降。會展業中可抵扣增值稅進項稅幾乎涉及到營改增的所有行業，對于會展行業來說是利好消息。如購進的交通運輸勞務、租賃業、廣告印刷服務、郵電通訊服務、金融保險服務、餐飲、住宿、旅游、娛樂等生活服務，會展業中涉及到的各行業稅率如下表所示：

會展企業購入上述服務就可以取得增值稅專用發票，從而繳納增值稅時減輕企業稅收負擔。此處應注意的是此次改革中生活服務業中餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的接受方，不得抵扣進項稅額。由于此類服務容易被用于集體福利、個人消費，因此未被納入抵扣范圍。文化體育服務、教育醫療服務、旅游服務、住宿服務雖然可以抵扣進項稅額，但用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，不得抵扣進項稅額。這樣的規定也是和2012年國務院頒布的八項規定、2013年9月頒布的《中央和國家機關會議費管理辦法》遙相呼應，會展行業尤其是會議業更容易滋生腐敗，該項規定有利于維護市場秩序，穩定社會經濟。

對于小規模納稅人來講，由原來的營業稅率為5%降低為增值稅率3%，名義稅率下降2%，實際稅率下降2.1%，稅收負擔明顯下降。

（二）營改增政策有利于促進會展業轉型升級

會展行業在我國屬于朝陽產業，但在發達國家會展業已發展較為成熟，從發達國家的會展業發展經驗來看，會展產業的發展不能只依靠會展活動的主辦方、承辦方，會展業的發展需要專門的會展服務公司，營改增后相關企業如果只依靠自身資源、利用所謂的經驗，對會展公司來說是致命的，一來缺乏創新意識，二來不夠專業，最主要的是營改增后對于會展業中的一般納稅人而言，取得增值稅專用發票是非常重要的，所以最好的選擇是將服務進行外包，有利于集約資源、節約成本、提高企業的核心競爭力。

（三）營改增政策有利于規范會展行業稅收秩序

會展產業鏈上下游之間涉及到的行業多種多樣，從展覽、會議、大型活動的初期策劃、中期宣傳、現場舉辦到后期評估，涉及到廣告印刷業、租賃業、建筑業、倉儲業、通信業、交通運輸業、旅游業、餐飲業、住宿業等等，上下游之間產業聯系較為緊密，營改增之前會展產業鏈增值稅進項稅額抵扣鏈未能有效銜接，餐飲業、旅游業等均按營業稅來征稅，相關會展企業不能從其供應商處取得增值稅專用發票，營改增后有利于會展企業從供應商角度優化合作伙伴，減輕會展產業鏈中下游企業的實際稅負，避免重復征稅。從企業角度來看有利于企業經營管理者立足自身利益最大化，加強對上游供應商的納稅監督，因為會展企業從上游供應商處取得增值稅專用發票，會展企業可以進行增值稅進項稅額抵扣降低成本，上游供應商開出發票意味著有相應收入，要繳納一定的稅費，換句話說，上游企業的逃稅會減少下游企業可抵扣的稅，所以會展企業有動力獲得合法合理的進項稅，自發的形成一種納稅監督機制，規范會展業的納稅秩序。

三、會展企業如何迎接營改增政策的全面實施

營改增政策的全面實施對會展企業來說是利大于弊的，會展企業總體稅收負擔下降，但同時會展企業也面臨著嚴峻的挑戰，會展公司財務人員必須認真學習營改增最新政策，公司長期以來的供應商面臨著重新洗牌的危機，同時會展公司將會更趨向于會展服務外包。

（一）加強對會展公司財務人員營改增政策的培訓

會展公司財務人員在稅收這方面的學習是非常必要的，稅收政策時常發生變動，這就要求會展公司加大對財務人員的培訓支出，定期組織財務人員進行稅收政策學習。此外，由于會展行業涉及較多行業，財務處理較為復雜，這對會展公司財務人員的業務素質要求較高，必須學會融會貫通，舉一反三。同時，須充分發揮會展行業協會的作用，定期組織相關從業人員進行業務培訓，培養高素質專業人才。

（二）選擇優秀的合作伙伴

營改增政策全面實施后，對會展產業鏈上下游產業的業務素質做出了要求，會展產業的供應商如廣告公司、展臺搭建公司、會展場館、酒店、旅行社等企業與會展公司的稅收是此消彼長的關系，也是合作共贏的關系，這些供應商必須嚴格按照營改增的規定對相應的應稅服務開具增值稅專用發票，減輕會展企業的相應稅收負擔，同時也可以穩定彼此的合作關系，最終實現共贏。

（三）會展服務外包

會展服務外包包括會展早期策劃、前期籌備、現場管理服務、后續服務、會展物流服務、會展商務服務外包，以及與旅游業相關的吃住行游購娛等都可以外包給相應的旅行社、DMO、PCO等會展服務機構，這些專門的會展服務商擁有較為權威的人力、物力資源，了解活動舉辦地的具體情況，為會展活動的參加者營造良好的體驗氛圍，提高參展商、參會人員、活動參與者以及觀眾的滿意度，打造會展品牌，促進會展產業轉型升級。

（作者單位：天津商業大學公共管理學院）